Содержание
Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов
Низкий уровень внимания к контролю организации бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов может привести существенным финансовым потерям, в том числе вызванным наложению административных штрафов за нарушение законодательства. В целях повышения эффективности финансово — хозяйственной деятельности предприятий, в условиях современной окружающей среды, необходимо исполнять некоторые условия относительно денежных средств, а именно относящихся к своевременности денежных расчетов, соблюдения требований нормативных актов, правильности постановки учета данных, высоко ликвидных активов.
В связи с тем, что существует несколько вариантов мест размещения денежных средств предприятия, таких как: касса организации, расчетный счет, специальный счет, подотчетные лица, покупатели и так далее, имеются различные особенности их бухгалтерского учета.
На сегодняшний день можно выделить следующие, актуальные формы денежных средств:
— наличные денежные средства;
— безналичные денежные средства;
— эквиваленты или денежные документы.
Денежные документы – особый вид материальных ценностей организации, учитываемый на активном счете 50.3. Бланки, на которых печатаются денежные документы, учитываются на забалансовом счете 006. Аналитический учет организуется по видам денежных документов. Денежные документы приобретаются за безналичный и наличный расчеты. Наличное приобретение можно осуществлять через подотчетных лиц. Отражение таких операций в документообороте организации на практике имеет ряд существенных нюансов, которые следует учитывать
К денежным документам относятся находящиеся в кассе организации документы, такие как (п. 3.40 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 N 49):
— почтовые марки;
— путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников и членов их семей;
— авиабилеты;
— железнодорожные билеты и т.д.
Кроме того, если обратиться к ФЗ № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 31.07.2020, то можно заметить, что законодатель определил понятие цифровой валюты, под которой он понимает «Совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе». В связи с чем, можно выделить еще одну форму денежных средств — цифровые деньги.
Наличные расчеты денежными средствам оформляются денежно-расчетными документами установленной формы:
— приходный кассовый ордер;
— расходный кассовый ордер;
— кассовая книга;
— кассовый чек (бумажный или электронный вид).
Безналичные расчеты денежными средствам оформляются следующим документами:
— платежные поручения;
— требования-поручения;
— расчеты по инкассо;
— аккредитивы;
— чеки.
Для того чтобы осуществлять расчеты наличными деньгами предприятие должно иметь кассу и вести, согласно с установленной формой, кассовую книгу. Кассовая книга у предприятия может быть только одна. Она должна нумероваться, прошнуровываться и опечатываться печатью. Фактически денежные средства являются самым ликвидным финансовых активом организации, а это означает, что их остатками нужно грамотно управлять.
Схема операций по учету денежных средств в кассе представлена на рисунке 1.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета кассовые операции отражаются в учете предприятий с применением счета 50 «Касса». В связи с тем, что денежные документы выступают одной из форм денежных средств, то для их учета, также применяется счета 50 «Касса». Для учета денежных средств, также используются такие счета, как: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
При поступлении в кассу организации денежных документов их нужно отразить по дебету счета 50-3 «Денежные документы» в сумме затрат на приобретение (без НДС). Аналитический учет можно организовать по видам документов.
Корреспонденция основных бухгалтерских проводок по учету денежных средств
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 51 | 50 | Из кассы внесены денежные средства на расчетный счет |
| 51 | 58 | На расчетный счет поступили денежные средства в виде предоставленных займов |
| 51 | 62 | Поступила выручка от покупателей на расчетный счет |
| 60 | 51 | Погашена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) с расчетного счета |
| 70 | 51 | С расчетного счета перечислены денежные средства на оплату труда работникам |
| 91 | 51 | Отражена оплата прочих расходов |
| 50.3 | 76 | Отражено безналичное приобретение авиабилета |
| 50.3 | 71 | Отражено приобретение авиабилета через подотчетное лицо |
| 73 | 50.3 | Отражена выдача работникам путевки |
| 91.2 | 50.3 | Списана стоимость денежного документа с истекшим сроком |
Выбор определенной методики формирования отчета о движении денежных средств каждой организацией будет осуществляться, в первую очередь, в зависимости от целей и задач последующего анализа, а не от их недостатков или преимуществ.
Аудит денежных средств и денежных документов
Типичными нарушениями и ошибками при формировании отчета о движении денежных средств предприятия, выступают:
— отражение страховых взносов во внебюджетные фонды по строке «прочие платежи»;
— некорректное представление авансов выданных и полученных;
— завышение сумм денежных потоков по отдельным видам путем игнорирования требования представления информации об отдельных показателях в «свернутом» виде;
— отражение денежных потоков и сальдо без денежных эквивалентов.
В ходе аудита учета денежных средств и денежных документов, аудитор применяет следующие аналитические процедуры :
— процедура сравнения фактического показателя бухгалтерской отчетности с плановым уровнем, определяемым экономическим субъектом;
— процедура сравнения фактического показателя бухгалтерской отчетности с плановым уровнем, независимо определяемым аудитором;
— сопоставление показателя бухгалтерской отчетности и соответствующего относительного коэффициента отчетного периода с нормативным значением, установленным действующим законодательством или самим хозяйствующим субъектом;
— сравнение показателя в рамках бухгалтерского учета со средним отраслевым уровнем;
— сравнение финансовых показателей отчетности с данными в рамках учета;
— оценка изменения с течением времени показателя финансовой отчетности и относительного уровня;
— иные виды аналитической процедуры, в том числе с учетом индивидуального характера организационной структуры субъектов хозяйствования, в отношении которого проводится аудит.
При проведении проверки учета денежных средств и денежных документов аудитор проверяет правильность корреспонденции счетов, связанных с их учетом, а также соответствие данных Оборотной ведомости (Главной книги) данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
Аудит учета денежных средств и денежных документов состоит из нескольких этапов, каждый из которых регламентируется МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», МСА 570 «Непрерывность деятельности», МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». В целом весь процесс проверки отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности можно разделить на следующие этапы.
Основные этапы проведения аудита денежных средств и денежных документов
| № | Название этапа | Краткое содержание выполняемых работ |
| 1 | Подготовительный этап | — принятие решения о принятии клиента или отказе ему в сотрудничестве; — определение условий проведения аудита; — осуществление подбора сотрудников в аудиторскую группу. |
| 2 | Планирование аудита | — получение сведений о клиенте; — проведение предварительной аналитической проверки; — определение масштабов работ; — оценка аудиторского риска; — разработка общей стратегии и плана аудита; — определение оптимального доверия к СВК; — разработка соответствующих процедур для тестирования в СВК. |
| 3 | Независимые процедуры, проверки по существу | Сбор аудиторских доказательств (рабочие документы аудитора), необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности аудируемого лица |
| 4 | Формулировка мнения и составление отчета | Формирование и изложение мнения о достоверности финансовой отчетности |
На первом этапе происходит получение предложения на проведение аудита, его предварительное планирование, подготовка письма-обязательства и договора, а также их подписание.
Второй этап включает в себя установление приемлемого уровня существенности и точности; оценку аудиторских рисков руководителем проверки; составление общего плана и стратегии аудита; проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита; составление общей программы аудиторской проверки; распределение обязанностей между членами группы.
Третий этап аудиторской проверки состоит из тестирования системы внутреннего контроля; построения выборки в отношении аудиторских процедур; выполнения аудиторских процедур в отношении элементов выборки; оценки результатов выборки; документирования полученных результатов; осуществления аналитической проверки; уточнения мнения аудитора; написания отчета по объекту аудита.
Четвертый этап аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) состоит из анализа влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности; проведения финансового анализа (осуществление аналитических процедур); оценки допущения непрерывности деятельности предприятия; оценки событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности; составления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита; составления аудиторского заключения.
Таким образом, организация бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов представляет собой важный участок учета, что определено высоким уровнем ликвидности данного вида активов и высоким уровнем их значения для предприятия. В свою очередь, аудит денежных средств и денежных документов проводится с целью установления соблюдения предприятием действующего законодательства в области учета денежных средств и правильности формирования бухгалтерской отчетности.
