Правовые основы и сущностная характеристика упрощенной системы налогообложения



Понятие упрощенной системы налогообложения

Одной из особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, является то, что отдельные предприниматели, могут осуществлять деятельность без образования юридического лица, а так же вести бухгалтерский учет и формировать отчетность в упрощенном порядке.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности, субъекты малого предпринимательства могут применять различные режимы налогообложения, начиная от традиционной системы (общего режима налогообложения) и заканчивая специальными режимами, установленными НК РФ, а именно:

— упрощенная система налогообложения;

— патентная система налогообложения;

— единый сельскохозяйственный налог.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие традиционную систему налогообложения, оплачивают совокупно все налоги и сборы, установленные НК РФ, в том числе, являются плательщиком НДС. Такой режим налогообложения используют те предприниматели, чья деятельность является наиболее рентабельной, а работа с контрагентами предполагает выставление счет-фактур для принятия НДС к учету.

Снижение налогового бремени, является одним из важнейших аспектов эффективности функционирования субъектов малого предпринимательства. В связи с чем, малые предприятия в большинстве случаев, предпочитают применять специальные налоговые режимы, а в частности, упрощенную систему налогообложения.

Упрощённая система налогообложения представляет собой особый порядок уплаты налогов, ориентированный на субъекты малого и среднего бизнеса. При такой системе налогообложения уплата ряда налогов налогоплательщиками, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Упрощенная система налогообложения представляет собой особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних субъектов хозяйствования, а так же для индивидуальных предпринимателей.

Упрощенная система налогообложения можно охарактеризовать как специальный налоговый режим, введенный в нашей стране с 2003 года, для снижения налоговой нагрузки и стимулирования субъектов малого предпринимательства.


Условия применения УСН в 2022 году

Условиями применения упрощенной системы налогообложения в 2022 году выступают:

— доход организации по итогам отчетного (налогового) периода, полученный налогоплательщиком, составляет не более 200 млн. руб., индексирующий на коэффициент-дефлятор;

— среднесписочная численность работников не превышает 130 чел.;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 150 млн. руб.;

— доля участия других организаций в уставном капитале малого предприятия не превышает 25 %.

Объектом налогообложения УСН выступают доходы, либо разница между доходами и расходами. В зависимости от выбранного объекта налогообложения,  устанавливается и ставка по УСН, которая может варьироваться в рамках от 1 до 15%.

Признание доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения является важной составляющей процесса формирования налоговой базы экономического субъекта при расчете налога. Сам момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.


Момент признания расходов при УСН

Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила (таблица 1).

Таблица 1 – Момент признания отдельных видов расходов при УСН

Вид расходовЧто включаетсяДата признанияОснование
МатериальныеПриобретение производственных материалов, сырья, комплектующих.При пост оплате — на дату оплаты. При предоплате – когда предоплаченные товары поступятПп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Товары для перепродажиПокупные товары, которые предназначены для последующей реализации и не будут использоваться в производственной или хозяйственной деятельностиПо мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки: — по средней стоимости; — по стоимости каждой единицы; — ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).Пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Заработная платаОплата труда исходя из оклада, тарифной ставки, премии, надбавки и др.День выплаты зарплаты.Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
НДФЛУдержанный у сотрудников (и иных физлиц) подоходный налог.Дата перечисленияПп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Страховые взносыИсчисленные с начисленной оплаты труда взносы на соцстрахование.Дата перечисленияПп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
РекламаРеклама в СМИ, наружная реклама (баннеры, витрины), участие в выставках, печатная рекламная продукция (брошюры, каталоги, листовки).Дата перечисления. Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручкиП. 2 ст. 346.17. Абз. 2 п. 2 ст. 346.16. П. 4 ст. 264 НК РФ.

Влияние пандемии отразилось и на системе налогообложения субъектов малого предпринимательства. В частности, в 2020 году были установлены пониженные тарифы по страховым взносам. Данные тарифы в апреле 2020 года Правительство РФ установила для большой категории налогоплательщиков, вплоть до конца 2020 года. В тоже время, с января 2020 года, на бессрочной основе, пониженные тарифы страховых взносов, согласно пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ устанавливаются в отношении субъектов малого предпринимательства, внесенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Ставки по страховым взносам были определены в следующих размерах:

— 22% страховой тариф на обязательное пенсионное страхование (ОПС), в случае если заработная плата, ниже установленного Правительством РФ МРОТ и 10%, в случае если заработная плата работника находится в пределах установленного МРОТ;

— 5% тариф по взносам на обязательное медицинское страхование;

— 0% тариф по взносам в ФСС (по нетрудоспособности и материнству).


Преимущества и недостатки УСН

При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты:

— налога на имущества. Исключение – объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;

— налога на прибыль;

— НДС.

В свою очередь, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

— НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (кроме дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35 и 9 процентов);

— налога на имущество физических лиц, которое используется физическими лицами. Исключение – объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость;

— НДС.

Основными преимуществами применения УСН для субъектов малого предпринимательства, являются:

— освобождают от ряда крупных налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество;

— более льготный режим налогообложения;

— снижение налоговой нагрузки;

— упрощение ведения бухгалтерского и налогового учета;

— пониженные налоговые ставки (в отличие от традиционной системы налогообложения) [27, с. 66].

В тоже время имеются и недостатки данного режима налогообложения:

— ограничения по доходам;

— необходимость уплаты минимального налога по ставке 1% с доходов при УСН «доходы минус расходы» в отдельных случаях;

— ограниченный перечень расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Субъекты малого предпринимательства являются базовой составляющей рыночной экономики экономически развитого государства. Малый бизнес формирует конкурентную среду, участвует в создании дополнительных рабочих мест, в связи с чем, он должен применять наиболее оптимальную систему налогообложения. Только в этом случае, предприниматель сможет стабильно функционировать и развиваться. Повышение же налоговой нагрузки на малый бизнес может спровоцировать существенной снижение налоговых платежей в бюджет уже в ближайшем будущем, так как фактор налоговой нагрузки является одним из важных для малого бизнеса.

Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства, является в большинстве случаев, целесообразной мерой, способствующей снижению налогового бремени. Упрощенная система налогообложения  была внедрена с целью поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, устанавливая довольно простые и прозрачные правила налогообложения, определения налоговой базы и минимизации процедур учета и формирования и предоставления отчетности.

Оставьте комментарий

Adblock
detector