В сельскохозяйственных организациях бухгалтерский учет доходов и расходов, так же как и на предприятиях иных сфер деятельности, формируется на основе установленных элементов, которые закреплены нормативно-правовыми актами и практикой российского документооборота в нашей стране. К основным документам, регулирующим учет доходов и расходов, в том числе и отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимо отнести:
— Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»;
— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
Учет доходов и расходов проводится в разрезе их классификации, т.е. доходов и расходов по основной деятельности и прочих доходов и расходов. Кроме того, отдельно выделяют учет доходов и расходов будущих периодов.
Каждый из отдельных видов доходов и расходов подлежит документальному оформлению, после чего суммы доходов и расходов переносятся в соответствующие бухгалтерские и налоговые регистры, а уже затем отражаются в составе показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственного товаропроизводителя и в формах отчетности АПК. При формировании учетной информации о доходах и расходах сельскохозяйственного предприятия используется принцип начисления, который предполагает признание доходов и расходов по факту отгрузки сельскохозяйственной продукции, выполнении работ, услуг, фиксировании расходных операций на соответствующих бланках независимо от факта перечисления средств от покупателей и заказчиков или самой организацией в пользу сторонних лиц.
Основными первичными документами для признания доходов и расходов сельскохозяйственной организации, служат:
— счета – фактуры;
— товарные накладные;
— акты передачи;
— расходные и приходные кассовые ордера;
— банковские платежные документы и иные документы.
Отражение доходных операций в сельскохозяйственной организации по основным видам деятельности, связанной с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, производится с использованием счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». По кредиту данного счета отражается полученный объем выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, который корреспондирует со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 50 «Касса».
Расходы сельскохозяйственного предприятия учитываются с использованием следующих корреспондирующих счетов:
— 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями»
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При осуществлении расходов, на предприятия, как можно логически предположить, поступают определенные ресурсы, стоимость которых отражается в бухгалтерском балансе на основании подытоживания следующих счетов:
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — амортизируемого имущества;
— 10 «Материалы» — не амортизируемое имущество;
— 41 «Товары» — активы для перепродажи, счета по учету затрат.
Необходимо отметить, что на практике, количество документов, отражающих осуществление расходов, как правило больше, чем документов, которые подтверждают доходы предприятия. Связано это с тем, что расходы предприятия снижают его налогооблагаемую базу, в том числе при применении системы ЕСХН, и должны такие расходы, быть документально подтверждены в полном объеме.
Вариант отражения расходов и доходов устанавливается учетной политикой сельскохозяйственной организации.
Учет прочих доходов и расходов сельскохозяйственной организации формируется с помощью тех же первичных документов, с помощью которых отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Для отражения доходов и расходов не являющимися основными видами деятельности сельскохозяйственного предприятия применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы» [24, с. 24].
Для учета доходов и расходов, которые сельскохозяйственному товаропроизводителю предстоит списать в течение будущего отрезка времени, но получение и осуществление которых уже произошло, предназначены отдельные счета, а именно счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов».
На счете 99 формируется итог по деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. В итоге, на счете 99 может сформироваться, либо чистая прибыль, либо непокрытый убыток, в зависимости от величины расходов по обычным видам деятельности и величины прочих доходов и расходов [16, с. 128].
Аналитический учет доходов и расходов на предприятиях АПК ведется по их каждому виду.
Таким образом, существенных отличий в учете доходов и расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей, по сравнению с предприятиями иных сфер деятельности, за исключением торговых предприятий, не существует.
