Содержание
Сравнение методик анализа финансовых результатов в управленческом учете
Если в системе финансового учета анализ финансовых результатов производится на основании отчета о финансовых результатах, то в системе управленческого учета источниками информации служат данные производственных и обслуживающих подразделений. При этом в системе управленческого учета используются и натуральные показатели для оценки отдельных критериев эффективности и безубыточности производства.
В таблице обобщены методики анализа финансовых результатов в системе управленческого учета
Характеристика основных методик анализа финансовых результатов в системе управленческого учета
| Автор | Характеристика предлагаемой методики анализа финансовых результатов в системе управленческого учета |
| Бережной В.И. | При проведении анализа финансовых результатов, автор предлагает использовать систему анализа критического объема производства или анализ безубыточности — это определение объема продаж, при котором прибыль проекта будет равна нулю. |
| Полковский Л.М. | Методика автора основана на расчете маржинального дохода, точки безубыточности, маржинального запаса рентабельности, уровня операционного рычага. |
| Куркина С.М. | Автор предлагает методику маржинального анализа финансовых результатов, по мнению автора «методика данного анализа основывается: во-первых, на исследовании пропорций между тремя группами основных экономических показателей деятельности предприятия: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью; во-вторых, прогнозировании размера каждого из этих показателей при установленной величине других». Особенность данной методики является возможность определения влияния факторов на изменение прибыли и прогнозирования ее размера в маржинальном анализе. |
| Лысенко Д.В. | Автор предлагает использовать методику CVP анализа. Как утверждает автор «данный метод позволяет определить точку безубыточности (порог рентабельности), т.е. момент, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы». |
| Кондраков Н.П. | Автор предлагает использовать методику анализа точки безубыточности, при этом автор допускает возможность использования математических подходов или методов уравнений. |
[flat_ab id=»5″]
Рассмотрев методики анализа финансовых результатов в системе управленческого учета можно сделать общий вывод о том, что все авторы делают основной акцент на анализе маржинального дохода и точки безубыточности. При этом неотъемлемым элементом является использование графического метода анализа, который позволяет в визуальном выражении показать анализируемые результаты.
Методика маржинального анализа
Рассмотрим методику маржинального анализа финансовых результатов, представленную С.М. Куркиной. Автор отмечает, что «маржинальный анализ базируется на группировке затрат производства и расходов на продажу в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные и постоянные, и применении категории маржинального дохода». Переменные издержки изменяются пропорционально объему производства продукции, оказанию услуг, то есть находятся в зависимости от уровня деловой активности фирмы. Постоянные являются неизменными относительно объемов производства. Маржинальный анализ финансовых результатов деятельности организации предоставляет возможность более подробно исследовать взаимозависимости между показателями, а также точнее рассчитать воздействие факторов модели:
П = Vпр /(Ц-С)
где, П – прибыль; Vпр – объем продаж; Ц – цена реализации; C – себестоимость.
В данной модели придерживаются того, что все вышеуказанные факторы изменяются независимо друг от друга. Однако в данном случае не принимается к вниманию взаимосвязь объема производства (реализации) продукции, товара и услуг и ее себестоимости. Как правило, при росте объема производства себестоимость продукции уменьшается. Это связано с уменьшением уровня постоянных издержек из-за того, что увеличивается постоянных затрат, приходящихся на одну единицу продукции.
Для исследования факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее размера в маржинальном анализе в целях обеспечения системного подхода применяется следующая модель:
П = (Ц – Зпер) – Зпост
где, Зпер – переменные затраты; Зпост – постоянные затраты.
Данная модель используется для оценки зависимости прибыли от реализации отдельных видов продукции, товаров и услуг. Она позволяет оценить колебания величины прибыли за счет объема проданной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных издержек. Данная модель принимает во внимание не только прямое воздействия объема реализованной продукции на прибыль, но и косвенное – при помощи воздействия указанного фактора на себестоимость выпускаемого изделия. Это дает возможность точнее рассчитать влияние вышеперечисленных факторов на изменение размера прибыли.
Методика CVP анализа
Лысенко Д.В. при анализе финансовых результатов деятельности предприятия в аспектах управленческого учета предлагает так же использовать CVP анализ. По его мнению «CVP-анализ (Cost — Volume — Profit; в пер. — «затраты — объем — прибыль») является одним из эффективных методов маржинального анализа, оптимального распределения ресурсов по видам продукции и принятия решения о производстве товаров, продукции, оказании услуг, выполнения работ. Метод позволяет определить точку безубыточности (порог рентабельности), т.е. момент, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы».
На рисунке 1 показана взаимосвязь между объемом выпуска, постоянными затратами, общими переменными затратами и суммарными затратами (постоянные + переменные).
[flat_ab id=»11″]
Аналогична методика анализа финансовых результатов в системе управленческого учета и у Н.П. Кондракова, который отмечает, что «для проведения анализа безубыточности производства можно использовать математические подходы или метод уравнений. В этом случае так же, как и при построении бухгалтерской графической модели, принимается допущение, что цена реализации и расходы (издержки) на единицу продукции являются величинами неизменными». В результате, как утверждает Н.П. Кондраков «прибыль от реализации продукции будет меняться в зависимости от произведенного объема, такое допущение распространяется на переменные издержки и цену производимой продукции, при этом не следует забывать, что постоянные расходы не изменяются с изменением объемов производства, а являются величиной постоянной». Они обладают способностью изменяться в расчете на единицу продукции при изменении объемов производства.
Бережной В.И. при проведении анализа финансовых результатов, автор предлагает использовать систему анализа критического объема производства или анализ безубыточности — это определение объема продаж, при котором прибыль проекта будет равна нулю. По мнению автора «данный вид анализа позволяет руководству предприятия осуществлять стратегическое планирование с учетом текущей рыночной ситуации при запуске производства новых видов продукции, а также адаптировать уже имеющееся производственные процессы в условиях изменившейся рыночной конъюнктуры».
Полковский Л.М. как и рассмотренные выше авторы при анализе финансовых результатов предлагает использовать так же методику CVP-анализа включающую определение нескольких показателей (рис. 2).
Рассмотрим методику расчета данных показателей:
МД = В – Зпер
где, МД – маржинальный доход; В – объем продаж; Зпер – переменные затраты.
Для оценки средней величины маржинального дохода используется следующая формула:
МДс = МД/Вн
где, МДс – средняя величина маржинального дохода; Вн – количество выпущенной продукции, ед.
Для определения нормы маржинального дохода, производится деления маржинального дохода на выручку от реализации продукции:
МДн = МД/В
где, МДн – норма маржинального дохода.
С использованием показателей маржинального дохода предприятия решаются вопросы связанные с формированием величины прибыли организации, в т.ч. и ее затратами. Именно данный вид анализа является основополагающим при проведении исследования финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта в рамках управленческого учета. В ходе проведения маржинального анализа могут быть приняты различные управленческие решения.
Следующим этапом анализа является определение точки безубыточности или точки окупаемости затрат. Выделяют три метода расчета данного показателя: метод уравнений, метод маржинального дохода, графический метод.
1. Метод уравнений.
Х = Зпост. / МД ед.
где, Х – точка безубыточности; Зпост – общие постоянные затраты; МД ед. – маржинальные затраты на единицу продукции.
2. Метод маржинального дохода.
Х = Зпост. / МДн
3. Графический метод. На рисунке приводится графическое изображение точки окупаемости затрат
[flat_ab id=»13″]
Точка окупаемости затрат на графике — это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.
В точке окупаемости затрат получаемая организацией выручка равна ее совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке окупаемости затрат, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше — получает прибыль.
Таким образом, на графике наглядно видно, что точка окупаемости находится между теми объемами продаж, которые приносят фирме убытки, и теми, которые приносят прибыли.
Следующим показателем расчета является маржинальный запас рентабельности, который рассчитывается с помощью следующей формулы:
МЗр = МЗ / В * 100%
Данный показатель отражает превышение объема продаж в настоящий момент времени над объемом продаж в точке безубыточности.
Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого показателя повлияет на изменение прибыли.
ОР = МД/Пр
где, Пр – прибыль.
При помощи данного показателя происходит управление прибылью в зависимости от изменения объема продаж. На уровень операционного рычага оказывают влияние такие факторы как цена и объем продаж продукции; рост или снижение переменных и постоянных затрат.
Важным элементом маржинального анализа является определение запаса финансовой прочности организации:
З = (В – Тб) / В
где, З – запас финансовой прочности; Тб – точка безубыточности.
Запас финансовой прочности показывает разницу между фактическим объемом продаж и точкой безубыточности.
Использование инструментов маржинального анализа при принятии управленческих решений поможет собственникам организации:
— определить ассортимент товаров, производство и реализация которых приносит большую прибыль и рентабельность;
— принимать решения об увеличении или снижении объемов производства и реализации продукции;
— принимать решения о выпуске конкретных наименований продукции и ее видов;
— рассчитать критический объем производства, запас финансовой прочности и уровень предпринимательского риска.
Таким образом, рассмотрев методики анализа финансовых результатов в системе управленческого учета, можно сделать общий вывод, о том, что они основаны на расчете идентичных показателей, а именно: маржинального дохода, точки безубыточности, маржинального запаса рентабельности, а так же уровня операционного рычага. Именно расчет этих показателей различает специфику анализа финансовых результатах в аспектах управленческого и финансового учета.
