Правовое регулирование учета лизинга



Нормативно-правовые документы по учету лизинговых операций

При учете предмета лизинга, балансодержатель руководствуется: Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»); Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Министерства финансов России от 17 февраля 1997 г. № 15) в части, не противоречащей изменениям в нормативном регулировании бухгалтерского учета, которые произошли с момента принятия этого документа; инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н); Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей, предусмотренных договором лизинга за весь срок его действия, в которую входит как возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче лизингополучателю имущества, составляющего предмет лизинга, возмещение затрат по оказанию других услуг, предусмотренных договором лизинга, так и непосредственный доход лизингодателя. Если по условиям договора лизинга к лизингополучателю переходит право собственности на предмет лизинга, то общая сумма дог вора также может включать выкупную цену предмета лизинга.

Таким образом, исходя из принципов оценки основных средств, предусмотренных РСБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, общая сумма затрат по лизинговому договору (с учетом выкупной цены) может быть признана в бухгалтерском учете в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств.

В таблице 1 представлены нормативно – правовые акты, прямо или косвенно регулирующие учет лизинговых операций.

Таблица 1 – Система нормативно – правового регулирования учета лизинговых операций

Нормативно – правовой акт Характеристика
Гражданский кодекс РФ [3] Является основополагающим документом, регулирующим отношения в области лизинга и лизинговых операций, договора лизинга, субъектов и объектов лизинговой сделки
Налоговый кодекс (ч.1 и 2) Регулирует отношения в области налогообложения имущества и прибыли организации с учетом лизинга и лизинговых платежей.
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 03.07.2019) «О финансовой аренде (лизинге)» Регулирует основы развития форм инвестиций на основе лизинга (финансовой аренды)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2019) «О бухгалтерском учете» Является основополагающим документом в области регулирования учетно – аналитических аспектов лизинговых операций
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Регулирует основы учета и оценки основных средств в т.ч. приобретенные с помощью лизинга

Бухгалтерские проводки по учету лизинговых операций

По действующему налоговому законодательству первоначальной стоимостью имущества, выступающего предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и приведение в состояние, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов. То есть в случае учета на балансе лизингополучателя предмета лизинга необходимо иметь информацию о сумме затрат лизингодателя по его приобретению, что указывается непосредственно в договоре как сумма инвестиционных затрат лизингодателя либо подтверждается отдельным документом лизингодателя (может быть в виде справки).

Таблица 2 — Корреспонденция счетов по учету лизингового имущества за балансом у лизингополучателя

№ п/п Хозяйственная операция Дт Кт Документ
1 Стоимость лизингового имущества отражена за балансом 001   Договор лизинга, акт приема — передачи имущества в лизинг
2 Начислен ежемесячный платеж по лизинговому договору 20 (23,25, 26,44) 76 Договор лизинга, бухгалтерская справка
3 Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга с лизинговых платежей 19 76 Счет-фактура
4 Предъявлен к вычету НДС с сумм ежемесячного лизингового платежа 68.1 19 Счет-фактура
5 Перечислен лизинговый платеж 76 51 Выписка банка по расчетному счету
6 Списано лизинговое имущество с забалансового учета   001 Договор лизинга, акт приема- передачи имущества в лизинг
7 Приобретено лизинговое имущество по окончании договора лизинга 08 (10,41) 76 Договор лизинга (купли-продажи), акт приема передачи имущества
8 Учтен НДС со стоимости приобретения лизингового имущества 19 76 Акт приема- передачи имущества, бухгалтерская справка

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, применяется схема бухгалтерского учета лизинговых операций, представленная в таблице 3.

Таблица 3 — Корреспонденция счетов по учету лизингового имущества на балансе у лизингополучателя

№ п/п Хозяйственная операция Дт Кт Документ
1 Отражается стоимость полученного в лизинг имущества 08 76 Договор лизинга, акт приема — передачи имущества в лизинг
2 Введено в эксплуатацию имущество, полученное в лизинг 01 08 Акт ввода в эксплуатацию имущества в лизинг
3 Начислен ежемесячный лизинговый платеж 20 (23,25, 26,44) 76 Договор лизинга, бухгалтерская справка
4 Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга с лизингового платежа 19 76 Счет-фактура
5 Предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговому платежу 68.1 19 Счет-фактура
6 Перечислен лизинговый платеж 76 51 Выписка банка по расчетному счету
7 Начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг 76 02 Бухгалтерская справка
8 Списание суммы начисленной амортизации лизингового имущества по окончании договора лизинга 02 01 Договор лизинга, бухгалтерская справка
9 Списано с учета имущество, полученное в лизинг, если к концу договора лизинга имущество не самортизировано 76 01 Договор лизинга, бухгалтерская справка
10 Приобретено лизинговое имущество по окончании договора лизинга 08 (10,41) 76 Договор лизинга (купли-продажи), акт приема передачи имущества
11 Учтен НДС со стоимости приобретения лизингового имущества 19 76 Договор лизинга (купли-продажи), акт приема- передачи имущества

Возможности и преимущества лизинга

Рассмотрим некоторые возможности и преимущества лизинга перед другими источниками обновления основных фондов. Так, если рассматривать кредит и лизинг, то можно выявить следующие преимущества лизинга.

Лизинг дает возможность законно снизить налогооблагаемую базу (использование амортизационных и налоговых льгот):

— платежи по договору лизинга включаются в себестоимость продукции, снижая таким образом налог на прибыль;

— в силу ускоренной амортизации при использовании лизинга почти в 3 раза сокращается общий объем налога на имущество. Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ ∗ КУА

где, АМу — норма ускоренной амортизации; АМ — норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества; КУА — коэффициент ускоренной амортизации, от 1 до 3.

— по договору лизинга сумма НДС ставится к зачету в полном объеме. Лизинговые процентные ставки зачастую могут оказаться выше на 2–4 %, чем ставки при получении кредита. Ведь, как правило, лизинговая компания (если она отдельная) сама кредитуется в банке, а, значит, закладывает определенную маржу. Однако даже несмотря на это, лизинговые операции оказываются на 15–25 % выгоднее, чем кредит (суммарная экономия на налогах, технические возможности лизингодателя и прочие преимущества в целом без проблем окупают все издержки на маржу и т. п.).

В части налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям предусмотрено и льготное налогообложение. Так, при ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на 6 месяцев (подпункт 7 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса (НК) РФ). Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, то он как собственник имущества является также плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России.

Снижение налоговой нагрузки с одной стороны высвобождает средства, которые могут быть использованы на развитие производства, а с другой стороны предприятие уже имеет в распоряжении новое оборудование, повышающее производительность труда. Таким образом, наблюдается двойная выгода.

Существует возможность минимизации налоговых отчислений посредством применения схемы возвратного лизинга (продажа оборудования предприятием лизинговой компании и обратное получение его в лизинг).

Возвратный лизинг является одной из самых распространенных схем в налоговом планировании. При этом компания может одновременно выступать и лизингополучателем, и продавцом имущества, которое передается в лизинг, тогда как в обычном лизинге участвуют три стороны — лизингодатель, продавец и лизингополучатель (ст. 665 Гражданского кодекса (ГК) РФ) [3]. То есть продавец путем подписания договора купли-продажи сначала продает объект лизингодателю, а потом сам становится лизингополучателем объекта, который изначально принадлежал ему на праве собственности. Причем зачастую имущество продается по символической цене, а при заключении договора лизинга выкупается обратно по цене в несколько раз дороже. Это позволяет лизингополучателю занизить свои обязательства по налогу на прибыль и НДС.

По сути, возвратный лизинг является предоставлением займа под залог объекта основных средств. При этом применение такой схемы позволяет заемщику (лизингополучателю) избежать нормирования процентов, уплаченных в адрес кредитора (лизингодателя).

Основным недостатком использования возвратного лизинга являются высокие налоговые риски, ведь контролеры до сих пор считают его схемой, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. В то же время в п. 1 ст. 4 упомянутого закона о финансовой аренде прямо предусмотрена возможность продавца одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

К тому же президиум Высшего арбитражного суда РФ еще в 2007 г. решил, что применение возвратного лизинга предусмотрено действующим законодательством, имеет разумные хозяйственные цели для обеих сторон данной сделки и не влечет получения необоснованной налоговой выгоды (постановление от 16.01.2007 г. № 9010/06).

Для российских экспортеров лизинг — это дополнительная, порой решающая возможность реализовать дорогостоящее оборудование, расширить на внешнем рынке номенклатуру продукции и услуг, создать возможности для долговременного сотрудничества (при среднесрочной и долгосрочной аренде). Все это дает возможность повысить совокупную выручку, поскольку лизинговый контракт часто сопровождается различными видами услуг (техническим обслуживанием, обучением, наймом специалистов и т. д.). Увеличение валютных доходов зарубежных представительств экспортера связано с тем, что поставщик в первую очередь возмещает из выручки валютные затраты на выполнение лизингового контракта и только с оставшейся суммы платит налоги.

Следует также отметить, что существенные налоговые преимущества лизинга можно проследить и в разрезе отраслевых сегментов. В частности, на сегодня остается возможность получения субсидии в рамках специальных государственных программ по приобретению медицинского оборудования. Немаловажен тот факт, что приобретаемое оборудование, занимающее первые позиции в перечне как жизненно необходимое, даже если оно произведено в другой стране, не облагается налогом на добавленную стоимость].

Оставьте комментарий