Основные средства в сельском хозяйстве: понятие, учет и амортизация

---

---

Понятие и сущность основных средств в сельском хозяйстве

Для нормального функционирования сельскохозяйственному предприятию необходимы основные средства. От их технического состояния зависит эффективность процесса производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Поэтому рациональный учет и контроль состояния, наличия и движения основных средств очень важен для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В настоящее время, основным и наиболее важным документом, регламентирующим учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Стоит так же отметить, что сегодня для предприятий государственного сектора, разработан и принят Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства». Стандарт утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Прежде чем рассмотреть особенности бухгалтерского учета и теоретические аспекты аудита основных средств, необходимо изучить само понятия «основные средства».  

Основные средства, как отмечает М.А. Бабина «это активы, которые обладают рядом признаков, а именно, актив имеет материально — вещественную форму, объект должен использоваться при производстве работ, услуг, продукции, срок полезного использования свыше 12 месяцев».

Основные средства, как отмечает А.А. Скабылов «составляют основную часть активов организации, действующих в разных сферах предпринимательской деятельности».

Основные средства, как указывает в своей работе А.В. Горбачева «это средства труда, которые участвуют в процессе производства многократно и переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию по частям в виде сумм начисленной амортизации».

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 отмечено, что «актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении одновременно условий». В международных стандартах финансовой отчетности таким документом выступает МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенный в российскую практику Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н. Согласно п.6 стандарта IAS 16 «Основные средства» — это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, при сдаче в аренду или в административных целях.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии на учет основного средства бухгалтер должен в большей степени руководствоваться такими критериями, как направления использования и потенциальный срок службы. Возможность получения прямых выгод от использования основных средств будет реализована при их использования в основной деятельности или иной деятельности, которая приносит доход. Также в процессе эксплуатации важно подтвердить возможность основного средства формировать экономические выгоды, что будет являться основанием для подтверждения обоснованности отнесения объекта к группе основных средств и повысит степень достоверности бухгалтерской информации.

[flat_ab id=»5″]

---

Способы приобретения и выбытия основных средств в сельском хозяйстве

К способам приобретения основных средств относятся:

• приобретение объектов основных средств за плату у поставщиков;
• самостоятельное сооружение и изготовление основных средств;
• внесение объектов основных средств учредителями в качестве взносов в уставный капитал;
• безвозмездные поступления основных средств;
• приобретение в обмен на другое имущество.

Выбытие объектов основных средств происходит в следующих случаях:

• продажа основных средств;
• прекращение использования основных средств (высокий физический износ);
• ликвидация основных средств после аварии;
• передача основных средств в качестве вкладов в уставный капитал других организаций.

Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат. Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу:

Сперв = СтОб + СтМон + Зтр + Зпр

где    Сперв – первоначальная стоимость, тыс.руб.;

          СтОб – цена объекта основных средств, тыс.руб.;

           СтМон – затраты на осуществление монтажа объекта основных средств, тыс.руб.;

          Зтр – расходы на транспортировку основных средств, тыс.руб.;

          Зпр – прочие затраты, тыс.руб.

Согласно МСФО основные средства принимаются по справедливой стоимости, а не по первоначальной (покупной), как это прописано в РСБУ. Определение справедливой стоимости происходит с помощью проведения переоценки, кроме того, если была произведена переоценка хотя бы одного объекта, принадлежащего к одной из девяти групп, организации придется проводить переоценку всех объектов этой группы.

Основные средства, как отмечает О.В. Боргардт «представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и др.». Основные средства предназначаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги.

---

Классификация основных средств в сельском хозяйстве

По признаку принадлежности основные средства делятся на арендованные и собственные. Арендованные основные средства – это основные средства, которые за определенную плату получены от арендодателя на определенный договором срок. Собственные основные средства – это основные средства, которые приобретены, построены, получены и находятся в собственности юридического лица. Такая классификация принципиальна для отражения объектов основных средств на балансовом учете, в составе имущества, приносящего доход предприятию, либо учитываемого на забалансовых счетах.

В сельскохозяйственных организациях основные средства делятся на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. В зависимости от отрасли сельского хозяйства выделяют основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения. Специфика сельскохозяйственного производства определяет необходимость применения специальных основных средств, которые используются при производстве одного конкретного продукта или выполняют один вид работ в производственном цикле. Например: зерновые и свеклоуборочные комбайны, картофелесажалки, доильные установки и др. Такая классификация необходима для более точного определения источника начисления амортизации и исчисления себестоимости конкретного вида продукции.

---

Понятие и способы начисления амортизации основных средств в сельском хозяйстве

В процессе использования основных средств в сельскохозяйственном производстве, происходит их физический износ, ухудшаются технические свойства, в следствии чего основные средства утрачивают способность эффективного участия в производстве сельскохозяйственной продукции.

Под амортизацией основных средств следует понимать «способ возмещения основного капитала и обеспечения стабильности финансового состояния предприятия, она является объектом как бухгалтерского, так и налогового учета».

[flat_ab id=»5″]

Несколько иного мнения к понятию амортизации придерживается М.В. Кондратюк, согласно ее точки зрения «амортизация это процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства».

Начисление амортизации по основным средствам на предприятиях происходит в каждом отчетном периоде и в течении всего срока службы объектов основных средств до полного погашения амортизируемой стоимости.

В приказе Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а так же в ПБУ 6/01, выделены следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный способ заключается в начислении амортизации исходя из рассчитанной нормы амортизации на первоначальную стоимость основных средств. При этом норма амортизации определяется исходя из полезного срока использования основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка заключается в начислении амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, определённой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не более 3, который определяется самой организацией.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в начислении амортизации исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и расчета, в числителе, которого число лет, оставшихся до конца срока использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока использования объекта основных средств.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции заключается в расчете размера амортизационных отчислений исходя из показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости основных средств и планируемого объема продукции за весь срок использования основных средств.

В МСФО предусмотрено три метода начисления амортизации (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства продукции), а в РСБУ помимо этих трех существует еще один метод – по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как правило, наиболее часто предприятия, в том числе сельскохозяйственные товаропроизводители, применяют именно линейный метод начисления амортизации основных средств, что в первую очередь связано простотой расчетов. Расчет амортизации линейным методом, осуществляется с использованием следующей формулы:

Ал = С * К

где  Ал. – величина амортизационных отчислений при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс.руб.;

        С – первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.;

        К – норма амортизации, %.

При применении данного метода затраты на основные средства списываются на протяжении всего времени их эксплуатации равными частями в себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции. Фактически применение линейного метода начисления амортизации, на наш взгляд, не всегда является целесообразным. Так, например, если предприятие по определенным не зависящим от него причинам существенно снизило объем производства в отчетном периоде, либо вовсе отказалось на какое то время от отдельных видов деятельности, размер амортизационных отчислений включаемых в себестоимость продукции не изменится, в связи с чем, в таком случае целесообразнее применять способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции. В любом случае, как отмечают специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, линейный метод начисления амортизации, на сегодняшний день, является наиболее эффективным.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб. В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога. Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

---

Организация учета основных средств в сельском хозяйстве

Учет основных средств на предприятиях, в том числе отрасли АПК ведется на активном счете 01 «Основные средства». Данный счет предназначен для учета наличия и движения, как находящихся в собственности предприятия основных средств, так и полученных по договору лизинга (финансовой аренды). Для арендованных основных средств, планом счетов бухгалтерского учета, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:

• поступление основных средств;
• расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;
• увеличение стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:

• выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;
• частичная ликвидации;
• уценка стоимости основных средств.

[flat_ab id=»11″]

Поступление основных средств на предприятии оформляется актом о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1). В данном акте отражается наименование объекта основных средств, его краткая характеристика, год изготовления, инвентарный номер, место использования. К данному акту прикладывается техническая документация на объект основных средств. В том случае если объект основных средств приобретен у физического или юридического лица, то должен быть оформлен соответствующий договор купли – продажи. В инвентарных карточках при приобретении основных средств в комплекте, указывается весь состав комплекта . Принятие основных средств к учету происходит на основании инвентарной карточки по форме ОС-6. Малые организации вправе применить упрощенную систему регистров, сдавать менее сложную отчетность. В связи с этим, предприятия небольших размеров могут не оформлять инвентарный документ на каждый актив, поступивший в компанию. Компаниям с небольшим количеством основных средств достаточно будет составить сводный журнал, фиксирующий все действия (принятие, перемещение, выбытие), совершенные с имуществом.

Инвентаризация осуществляется в компаниях особой комиссией, состав ее членов и сроки проведения обозначаются приказом директора. Если в ходе работы комиссии обнаруживаются объекты основных средств, не принятые к учету или отсутствующие в нем, а также, если в первоначальных сведениях в инвентарной книге указаны неверные данные, то задачей комиссии является включение в опись правильных сведений. Заполняется опись по наименованию основных средств в соответствии с их назначением.

На субсчете счета 01 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость списанного по той или иной причине, объекта основных средств. В целях определения итогового финансового результата, сначала информация о выбытии основных средств накапливается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем определяется финансовый результат от выбытия всех объектов основных средств в отчетном периоде и в том случае если кредит счета превышает дебет — организация получила прибыль, а если кредит превышает дебет – убыток от выбытия основных средств. В конце месяца финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в ходе проведенного исследования, можно прийти к выводу о том, что учет основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.