Содержание
Что такое стратегия аудита по МСА?
В связи с введением в практику аудиторской деятельности Международных стандартов аудита (МСА), обновились и требования к формированию плана и программы аудита. В настоящее время, такое понятие как «программа аудита» упразднено, но введено новое требование, а именно — необходимость формирования общей стратегии и плана аудита.
Стратегия аудита — это скомпонованная в определенном порядке характеристика необходимых ресурсов для проведения аудиторской проверки, а так же характер, сроки и общий порядок проведения аудиторской проверки. Иначе общую стратегию аудита можно назвать аудиторским заданием.
Согласно МСА 300, в перечень общей стратегии аудита, должны быть включены в обязательном порядке, следующие вопросы:
— особенности аудиторского задания;
— цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия;
— существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий;
— характер, сроки использования и объем ресурсов.
Шаблон для формирования общей стратегии аудита по МСА
В нормативных документах, а так же в учебных и методических изданиях по аудиту, в настоящий момент не содержится разработанного шаблона общей стратегии аудита по МСА. При этом, исходя из норм МСА 300, можно представить примерный вариант составления данного шаблона.
Аудируемое лицо | УКАЗЫВАЕТСЯ НАИМЕНОВАНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ |
Направление работы | УКАЗЫВАЕТСЯ НАПРАВЛЕНИЕ АУДИТА |
Руководитель аудиторской группы | ФИО |
Состав аудиторской группы | ФИО |
Концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась, подлежащая аудиту финансовая информация | РСБУ ИЛИ МСФО |
Характерные для данной отрасли требования к отчетности | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
Основная цель проведения аудиторской проверки | ПО ЧЬЕЙ ИНИЦИАТИВЕ |
Предлагаемый охват аудита | СТАНДАРТНЫЙ / ОСОБЕННЫЙ |
Наличие в организации службы внутреннего аудита | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
Использование организацией услуг обслуживающих организаций | ДА / НЕТ |
Доступность персонала и данных клиента | ДА / НЕТ |
Значительные производственные изменения | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
Изменения в составе руководства | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
Прочие значительные изменения | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
Календарь предоставления отчетности организации | ГОДОВАЯ / КВАРТАЛЬНАЯ |
Охват аудиторской проверки | МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ |
Аудит проводится | УКАЗАТЬ СПОСОБ (СПЛОШНОЙ, ВЫБОРОЧНЫЙ) |
Планируемый аудиторский риск | РАССЧИТАТЬ |
Риск средств контроля | РАССЧИТАТЬ |
Уровень существенности | РАССЧИТАТЬ |
Период аудита | УКАЗАТЬ ДАТЫ |
Количество чел/часов | РАССЧИТАТЬ |
Пример общей стратегии аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
Элементы стратегии | Характеристика |
Аудируемое лицо | ООО «Керамзит» |
Направление работы | Аудит бухгалтерской отчетности |
Руководитель аудиторской группы | Исаева М.С. |
Состав аудиторской группы | Ломакин Г.Б. Исаева М.С. |
Концепция подготовки финансовой отчетности | РСБУ |
Характерные для данной отрасли требования к отчетности | Стандартные отчеты |
Основная цель проведения аудиторской проверки | Требования собственников |
Предлагаемый охват аудита | Стандартный подход |
Наличие в организации службы внутреннего аудита | Отсутствует |
Использование организацией услуг обслуживающих организаций | Не используются |
Доступность персонала и данных клиента | Клиент готов максимально предоставлять, запрошенную аудитором информацию |
Значительные производственные изменения | Не наблюдались |
Изменения в составе руководства | Не наблюдались |
Прочие значительные изменения | Не наблюдались |
Календарь предоставления отчетности организации | Годовая отчетность |
Аудит проводится | Выборочным способом |
Планируемый аудиторский риск | 0,3% |
Уровень существенности | 540 тыс.руб. |
Период аудита | с 01.01.20. по 31.12.20г. |
Количество чел/часов | 150 чел/часов |
Пример общей стратегии аудита учетной политики
При формировании стратегии аудита по МСА, перечень вопросов может быть расширен, так как не является закрытым. Приведем пример стратегии аудита учетной политики.
Аудируемое лицо | ПАО «СБЕРБАНК» |
Направление работы | Аудит учетной политики |
Руководитель аудиторской группы | Бабаев Ю.А. |
Состав аудиторской группы | Бабаев Ю.А., Корнелюк С.И. |
Концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась, подлежащая аудиту финансовая информация | РСБУ |
Характерные для данной отрасли требования к отчетности | Стандартные отчеты |
Основная цель проведения аудиторской проверки | Требования собственников |
Предлагаемый охват аудита | Стандартный подход |
Наличие в организации службы внутреннего аудита | Отсутствует |
Использование организацией услуг обслуживающих организаций | Не используются |
Доступность персонала и данных клиента | Клиент готов максимально предоставлять, запрошенную аудитором информацию |
Значительные производственные изменения | Не наблюдались |
Изменения в составе руководства | Не наблюдались |
Прочие значительные изменения | Не наблюдались |
Календарь предоставления отчетности организации | Годовая отчетность |
Охват аудиторской проверки | Аудиторская проверка пройдет по месту осуществления деятельности клиента, совпадающему с местом хранения бухгалтерской документации и местом хранения документации по аудируемому лицу |
Аудит проводится | Сплошным способом |
Планируемый аудиторский риск | 0,26% |
Риск средств контроля | 9% |
Уровень существенности | 20000 тыс. руб. |
Период аудита | с 01.01.20. по 31.12.20г. |
Количество чел/часов | 72 чел/часов |
Пример общей стратегии аудита капитала
Содержание стратегии | Описание |
1 | 2 |
Аудируемое лицо | ООО «КДВ Яшкино» |
Направление аудита | Аудит капитала |
Руководитель аудиторской группы | Капиталов А.А. |
Состав аудиторской группы | Капиталов А.А., Долгов С.В. |
Концепция подготовки финансовой отчетности | РСБУ |
Характерные для данной отрасли требования к отчетности | Стандартные отчеты |
Основная цель проведения аудиторской проверки | Требования собственников |
Предлагаемый охват аудита | Стандартный подход |
Наличие в организации службы внутреннего аудита | Имеется |
Использование организацией услуг обслуживающих организаций | Не используются |
Доступность персонала и данных клиента | Клиент готов максимально предоставлять, запрошенную аудитором информацию |
Значительные производственные изменения | Не наблюдались |
Изменения в составе руководства | Не наблюдались |
Прочие значительные изменения | Не наблюдались |
Календарь предоставления отчетности организации | Годовая отчетность |
Аудит проводится | Выборочным способом |
Планируемый аудиторский риск | 0,11% |
Уровень существенности | 226 000 тыс.руб. |
Период аудита | с 01.01.20. по 31.12.20г. |
Количество чел/часов | 20 чел/часов |
Порядок документирования аудиторской проверки международными стандартами аудита, а именно: МСА 230 «Аудиторская документация»; МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»; МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»; МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении».
Рабочие документы аудитора должны быть составлены таким образом, чтобы показать сведения, которые аудитор посчитал важными с точки зрения использования их в качестве аудиторских доказательств, в том числе для подтверждения правомерности проведения аудита и соблюдения при его осуществлении законодательно установленных норм. На заключительном этапе формируется аудиторское заключение.