Содержание
Что такое стратегия аудита по МСА?
В связи с введением в практику аудиторской деятельности Международных стандартов аудита (МСА), обновились и требования к формированию плана и программы аудита. В настоящее время, такое понятие как «программа аудита» упразднено, но введено новое требование, а именно — необходимость формирования общей стратегии и плана аудита.
Стратегия аудита — это скомпонованная в определенном порядке характеристика необходимых ресурсов для проведения аудиторской проверки, а так же характер, сроки и общий порядок проведения аудиторской проверки. Иначе общую стратегию аудита можно назвать аудиторским заданием.
Согласно МСА 300, в перечень общей стратегии аудита, должны быть включены в обязательном порядке, следующие вопросы:
— особенности аудиторского задания;
— цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия;
— существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий;
— характер, сроки использования и объем ресурсов.
Шаблон для формирования общей стратегии аудита по МСА
В нормативных документах, а так же в учебных и методических изданиях по аудиту, в настоящий момент не содержится разработанного шаблона общей стратегии аудита по МСА. При этом, исходя из норм МСА 300, можно представить примерный вариант составления данного шаблона.
| Аудируемое лицо | УКАЗЫВАЕТСЯ НАИМЕНОВАНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ |
| Направление работы | УКАЗЫВАЕТСЯ НАПРАВЛЕНИЕ АУДИТА |
| Руководитель аудиторской группы | ФИО |
| Состав аудиторской группы | ФИО |
| Концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась, подлежащая аудиту финансовая информация | РСБУ ИЛИ МСФО |
| Характерные для данной отрасли требования к отчетности | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
| Основная цель проведения аудиторской проверки | ПО ЧЬЕЙ ИНИЦИАТИВЕ |
| Предлагаемый охват аудита | СТАНДАРТНЫЙ / ОСОБЕННЫЙ |
| Наличие в организации службы внутреннего аудита | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
| Использование организацией услуг обслуживающих организаций | ДА / НЕТ |
| Доступность персонала и данных клиента | ДА / НЕТ |
| Значительные производственные изменения | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
| Изменения в составе руководства | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
| Прочие значительные изменения | ИМЕЮСЯ / ОТСУТСТВУЮТ |
| Календарь предоставления отчетности организации | ГОДОВАЯ / КВАРТАЛЬНАЯ |
| Охват аудиторской проверки | МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ |
| Аудит проводится | УКАЗАТЬ СПОСОБ (СПЛОШНОЙ, ВЫБОРОЧНЫЙ) |
| Планируемый аудиторский риск | РАССЧИТАТЬ |
| Риск средств контроля | РАССЧИТАТЬ |
| Уровень существенности | РАССЧИТАТЬ |
| Период аудита | УКАЗАТЬ ДАТЫ |
| Количество чел/часов | РАССЧИТАТЬ |
Пример общей стратегии аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
| Элементы стратегии | Характеристика |
| Аудируемое лицо | ООО «Керамзит» |
| Направление работы | Аудит бухгалтерской отчетности |
| Руководитель аудиторской группы | Исаева М.С. |
| Состав аудиторской группы | Ломакин Г.Б. Исаева М.С. |
| Концепция подготовки финансовой отчетности | РСБУ |
| Характерные для данной отрасли требования к отчетности | Стандартные отчеты |
| Основная цель проведения аудиторской проверки | Требования собственников |
| Предлагаемый охват аудита | Стандартный подход |
| Наличие в организации службы внутреннего аудита | Отсутствует |
| Использование организацией услуг обслуживающих организаций | Не используются |
| Доступность персонала и данных клиента | Клиент готов максимально предоставлять, запрошенную аудитором информацию |
| Значительные производственные изменения | Не наблюдались |
| Изменения в составе руководства | Не наблюдались |
| Прочие значительные изменения | Не наблюдались |
| Календарь предоставления отчетности организации | Годовая отчетность |
| Аудит проводится | Выборочным способом |
| Планируемый аудиторский риск | 0,3% |
| Уровень существенности | 540 тыс.руб. |
| Период аудита | с 01.01.20. по 31.12.20г. |
| Количество чел/часов | 150 чел/часов |
Пример общей стратегии аудита учетной политики
При формировании стратегии аудита по МСА, перечень вопросов может быть расширен, так как не является закрытым. Приведем пример стратегии аудита учетной политики.
| Аудируемое лицо | ПАО «СБЕРБАНК» |
| Направление работы | Аудит учетной политики |
| Руководитель аудиторской группы | Бабаев Ю.А. |
| Состав аудиторской группы | Бабаев Ю.А., Корнелюк С.И. |
| Концепция подготовки финансовой отчетности, на основании которой готовилась, подлежащая аудиту финансовая информация | РСБУ |
| Характерные для данной отрасли требования к отчетности | Стандартные отчеты |
| Основная цель проведения аудиторской проверки | Требования собственников |
| Предлагаемый охват аудита | Стандартный подход |
| Наличие в организации службы внутреннего аудита | Отсутствует |
| Использование организацией услуг обслуживающих организаций | Не используются |
| Доступность персонала и данных клиента | Клиент готов максимально предоставлять, запрошенную аудитором информацию |
| Значительные производственные изменения | Не наблюдались |
| Изменения в составе руководства | Не наблюдались |
| Прочие значительные изменения | Не наблюдались |
| Календарь предоставления отчетности организации | Годовая отчетность |
| Охват аудиторской проверки | Аудиторская проверка пройдет по месту осуществления деятельности клиента, совпадающему с местом хранения бухгалтерской документации и местом хранения документации по аудируемому лицу |
| Аудит проводится | Сплошным способом |
| Планируемый аудиторский риск | 0,26% |
| Риск средств контроля | 9% |
| Уровень существенности | 20000 тыс. руб. |
| Период аудита | с 01.01.20. по 31.12.20г. |
| Количество чел/часов | 72 чел/часов |
Пример общей стратегии аудита капитала
| Содержание стратегии | Описание |
| 1 | 2 |
| Аудируемое лицо | ООО «КДВ Яшкино» |
| Направление аудита | Аудит капитала |
| Руководитель аудиторской группы | Капиталов А.А. |
| Состав аудиторской группы | Капиталов А.А., Долгов С.В. |
| Концепция подготовки финансовой отчетности | РСБУ |
| Характерные для данной отрасли требования к отчетности | Стандартные отчеты |
| Основная цель проведения аудиторской проверки | Требования собственников |
| Предлагаемый охват аудита | Стандартный подход |
| Наличие в организации службы внутреннего аудита | Имеется |
| Использование организацией услуг обслуживающих организаций | Не используются |
| Доступность персонала и данных клиента | Клиент готов максимально предоставлять, запрошенную аудитором информацию |
| Значительные производственные изменения | Не наблюдались |
| Изменения в составе руководства | Не наблюдались |
| Прочие значительные изменения | Не наблюдались |
| Календарь предоставления отчетности организации | Годовая отчетность |
| Аудит проводится | Выборочным способом |
| Планируемый аудиторский риск | 0,11% |
| Уровень существенности | 226 000 тыс.руб. |
| Период аудита | с 01.01.20. по 31.12.20г. |
| Количество чел/часов | 20 чел/часов |
Порядок документирования аудиторской проверки международными стандартами аудита, а именно: МСА 230 «Аудиторская документация»; МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»; МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»; МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении».
Рабочие документы аудитора должны быть составлены таким образом, чтобы показать сведения, которые аудитор посчитал важными с точки зрения использования их в качестве аудиторских доказательств, в том числе для подтверждения правомерности проведения аудита и соблюдения при его осуществлении законодательно установленных норм. На заключительном этапе формируется аудиторское заключение.
