Аудит деловой репутации: этапы, методология, план и программа



Общие этапы аудита деловой репутации

При проведении аудита деловой репутации предприятию нужно установить соответствие применяемой организацией методики ее учета требованиям нормативных актов, соответствующих стандартов и Положений по бухгалтерскому учету. Исходя из этого, аудитор определяет источники информации, используемые при аудите деловой репутации компании, которые, в свою очередь, зависят от выбранной предприятием учетной политики.

Правомерность отнесения деловой репутации в состав активов или пассивов определяется в зависимости от того, является ли ее сумма положительной или отрицательной величиной. При проверке соответствия бухгалтерского учета законодательству, аудитору необходимо уделить внимание тому, правильно ли покупатель отражает постановку на учет приобретаемого предприятия.            

Дальнейшими действиями аудитор должен выявить правильность присоединения баланса купленной организации к балансу юридического лица. Аудитору необходимо проконтролировать процесс того, чтобы в дебет счетов учета имущества покупателя была оприходована стоимость имущества, перешедшего в собственность предприятия. В дебет и кредит счетов учета расчетов должны быть отнесены суммы долгов организации, которые переведены на покупателя. Таким образом, аудитор определяет разницу между ценой предприятия по договору купли — продажи и стоимостью его активов за минусом обязательств.

Аудит деловой репутации начинается с определения уровня существенности и аудиторского риска. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Приведем пример

Найдем уровень существенности для предприятия ООО «Телеком»  (табл.1).

Таблица 1 — Расчет уровня существенности для ООО «Телеком» за 2019 год

Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия 186271 5 9313,55
Валовой объем реализации без НДС 1316580 2 26331,6
Валюта баланса 688034 2 13760,68
Собственный капитал 183550 10 18355
Общие затраты предприятия 790870 2 15817,4

Найдем среднеарифметическое значение столбца 4:

(9313,55+26331,6+13760,68+18355+15817,4)/5 = 16715,646 тыс.руб.

Максимальное значение для определения уровня существенности: 26331,6 тыс.руб., а минимальное 9313,55 тыс.руб. Наименьшее значение отличается на: ((16715,646-9313,55)/16715,646 * 100 = 44,28% Наибольшее значение отличается на: ((26331,6 – 16715,646)/26331,6  * 100 = 36,5% Средняя арифметическая составит: 16715,646 тыс.руб., округляем до 16700 тыс.руб. 

Далее, производится разработка общей стратегии аудита. Общая стратегия аудиторской проверки включает в себя определение объема аудита, его сроков и направлений проверки. Стратегия служит основой для дальнейшего детального составления плана аудита.

Второй этап аудита деловой репутации начинается с проверки наличия и анализа условий договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, а также сопутствующих ему материалов и документов (акта инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерского баланса, заключения независимого оценщика и аудитора).

Результатом данного этапа будет вывод аудитора о наличии правовых оснований возникновения у организации такого нематериального актива, как «деловая репутация», а также определение фактической (договорной) суммы сделки купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

Расчет суммы деловой репутации, возникающей при покупке предприятия, должен осуществляться, по мнению авторов, в следующем порядке:

— определяются затраты по инвестициям, которые помимо суммы, непосредственно уплачиваемой за приобретаемое предприятие, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов и других консультантов;

— рассчитывается балансовая величина нетто-активов на основе имеющейся методики;

— определяется разница между затратами по инвестициями балансовой стоимостью приобретаемых нетто-активов;

— проводится переоценка активов и обязательств покупаемой компании до их рыночной величины;

— разница распределяется на те активы и обязательства, которые требуют переоценки, в первую очередь на оборотные активы и обязательства;

— оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникающую при покупке.


Пять этапов аудита деловой репутации предприятия

Закирова А.Р. выделяет 5 этапов аудита деловой репутации предприятия:

1 этап. Проводится экспертиза договоров купли-продажи на соответствие экономическому смыслу совершаемых организацией сделок, на содержание всех существенных условий и отсутствие риска признания договоров недействительными.

2 этап. Проводят проверку наличия [используя метод инспектирования] и арифметическую проверку первичных учетных документов, а также проверяют оперативность регистрации фактов приобретения нематериальных активов.

3 этап. Заключается в проверке структуры прочих НМА на основании данных первичных документов и учетных регистров.

4 этап. Проверяют, правильно ли отражены в учете отдельные операции по учету деловой репутации, в частности правильность и достоверность начисления ежемесячной амортизации. Кроме того, устанавливается, проводилась ли в организации инвентаризация перед составлением годового отчета.

5 этап заключается в проверке налогового учета приобретения нематериальных активов.

На наш взгляд, в практике проведения аудита деловой репутации, все же предпочтительнее выделить два основных этапа:

— расчет уровня существенности, аудиторского риска и формирование плана аудита деловой репутации;

— проверка фактических операций по учету деловой репутации и определение ее величины.

Таким образом, на основании выше представленного материала, можно сделать следующие выводы:

деловая репутация представляет собой неимущественное право, которое принадлежит предприятию с момента его образования. Деловая репутация бывает двух видов: положительная и отрицательная. Сущность этого явления заключается в том, что деловая репутация является не только нематериальным активом предприятия, но и служит отражением общественной оценки деятельности организации;

неосязаемость нематериальных активов делает учет данного класса активов весьма проблематичным, необходимо совершенствование законодательной базы РФ с тем, чтобы осуществлять более четкий контроль за нематериальными активами организаций и предприятий и вести учет в соответствии с принятыми нормами, не уклоняясь от исполнения обязательств и установленным государством правил ведения учета;

с позиции узко ориентированного подхода деловая репутация рассматривается как объект бухгалтерского учета, а потому она может быть оценена в качестве нематериального актива в составе внеоборотных активов транспортной организации. На данном подходе основаны следующие методы: избыточной прибыли, избыточных ресурсов, по объему реализации продукции и капитализации, стоимости репутации по МСФО, цены репутации в случае сделки слияния или поглощения, на основе информационной производительности;

аудит деловой репутации является необходимым, так как помогает выявить ключевые факторы влияния на репутацию компании и в дальнейшем управлять ими для достижения предпринимательских целей. Но эта область аудита еще не целиком исследована и требует дальнейших разработок и нововведений. 


План аудита деловой репутации предприятия — пример

При разработке плана аудиторской проверки используется международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». В таблице 1 представлен общий план аудита деловой репутации компании ООО «Телеком».

Таблица 2 — Общий план аудита деловой репутации за 2019 год в ООО «Телеком»

Перечень проверяемых вопросов (или) аудиторских процедур Период проведения Исполнитель
1 Экспертиза договоров купли-продажи 11.11.19 Рева В.Д.
2 Проверить право собственности на объекты нематериальных активов 11.11.19 Рева В.Д.
3 Проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл) 11.11.19 Невзорова Н.И.. Рева В.Д.
4 Проверка законности первичной учетной документации 12.11.19 Рева В.Д.
5 Проверка соблюдения графика документооборота 12.11.19 Невзорова Н.И.
6 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах 13.11.19 Рева В.Д. Невзорова Н.И.
7 Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации 14.11.19 Невзорова Н.И.
8 Проверка структуры прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров 15.11.19 Невзорова Н.И.
9 Проверка правильности списания прочих нематериальных активов 16.11.19 Рева В.Д.
10 Проверка отражения в учете операций с гудвилл 17.11.19 Невзорова Н.И.
11 Проверка достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; 18.11.19 Рева В.Д.
12 Оценка качества инвентаризации 19.11.19 Рева В.Д.

Таким образом, составив план аудита деловой репутации, нам удалось построить этапы проведения аудита на данном участке учета. Практические аспекты аудита деловой репутации в  ООО «Телеком» представлены в следующем разделе курсовой работы.


Отражение в бухгалтерском учете деловой репутации предприятия

За исследуемый период 2016 – 2018 гг. ООО «Телеком» только в октябре 2018 г. был заключен договор купли-продажи на приобретение предприятия как комплексного имущества. Это компания Звезда Телеком – ООО КТС-Телеком. В бухгалтерском учете ООО «Телеком» были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Отражение в бухгалтерском учете операций по деловой репутации

Дата Содержание операции Дт Кт Сумма, тыс.руб. Первичные документы
17.10.18 Отражено приобретение предприятия как имущественного комплекса 08 76 3758 Договор купли-продажи
17.10.18 Принята к учету деловая репутация 04 08 103 Акт приема-передачи НМА
17.10.18 Оплачена задолженность продавцу 76 51 3758 Платежное поручение
22.10.18 Приняты к учету материальные ценности, имеющиеся у приобретенного предприятия 10 08 448 Акт приема-передачи материалов
22.10.18 Приняты к учету основные средства, имеющиеся у приобретенного предприятия 01 08 3207 Акт приема-передачи основных средств

На сегодняшний день, нет единого понятия о процессе оценки деловой репутации, четко выработанного алгоритма ее проведения, что нередко искажает ее значение и существенно занижает реальную рыночную стоимость компании. А на самом деле именно бренд, деловые связи организации, место в отрасли – все эти факторы являются активами, ради которых новые владельцы и готовы вложить деньги в новый для себя бизнес. Даже если иногда бизнес является убыточным, но имеет определенный имидж в глазах покупателей, потребителей можно рассматривать варианты его приобретения.



Оставьте комментарий