Аудит МПЗ
Цель аудита и состав аудируемых участков МПЗ
Целью аудита материально производственных запасов является определение соответствие системы организации их бухгалтерского учета, требуемому законодательству и локальным актам предприятия.
В составе аудируемых участков, которые можно выделить по подгруппам и видам материально – производственных запасов, а также по группам и видам хозяйственных операций с ними можно отнести:
1. Аудит состава и наличия материально – производственных запасов.
2. Аудит поступления материально – производственных запасов, в т. ч.:
2.1. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции по различным видам договоров (коммерческий, муниципальных и государственных поставок и т.п.).
2.2. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции подотчетными лицами.
2.3. Производства готовой продукции на предприятии.
2.4. Вкладов в уставный капитал компании.
2.5. Получение материально – производственных запасов на безвозмездной основе.
2.6. Поступления материалов из отходов производства, брака, остатков от ликвидации основных производственных фондов.
2.7. Неотфактурованных поставок материально – производственных запасов.
2.8. Поступления материально – производственных запасов от других предприятий без перехода права собственности на нах (например, залог или ответственное хранение).
3. Аудит выбытия материально – производственных запасов, в т. ч.:
3.1. Выбытия материально – производственных запасов внутри организации:
3.1.1. Отпуска на сырья и материалов на производственные и управленческие нужды компании.
3.1.2. Утраты материальных ценностей в результате произошедших в компании чрезвычайных ситуаций.
3.1.3. Списания материалов, готовой продукции и товаров вследствие морального старения или утраты первоначальных потребительских качеств и свойств.
3.2. Выбытия товарно-материальных ценностей в связи с переходом права собственности на них, в т.ч.:
3.2.1. Продажи по на договорной основе покупателям и заказчикам.
3.2.2. Передачи в счет вклада в уставный капитал сторонних организаций.
3.2.3. Безвозмездной передачи другим организациям.
3.3. Иных причин выбытия материально – производственных запасов (без перехода права собственности):
3.3.1. Передачи на ответственное хранение другим организациям.
3.3.2. Передачи по договору залога.
4. Оформление результатов аудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами.
Направления аудита МПЗ
В целом направления аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях можно разделить на несколько участков (рис. 1).
Различия направлений аудита материально – производственных запасов в коммерческих организациях, будут зависеть от специфики и сферы их деятельности. Так, на предприятиях сферы торговли, преимущественное направление аудита – аудит товаров, а на производственных предприятиях – аудит сырья, материалов и готовой продукции.
Этапы аудита МПЗ
Этапы аудиторской проверки операций с материально – производственными запасами, представлены на рисунке 2.
[flat_ab id=»5″]
Этап 1. Сначала, при организации аудитором аудиторской проверки материально – производственных запасов, аудитору необходимо ознакомиться с предприятием, изучить виды его деятельности, провести анализ имущественного и финансового положение с помощью определенных, финансовых коэффициентов. Затем, необходимо оценить уровень существенности и аудиторского риска, далее проводится планирование аудита, т.е. разрабатывается план аудиторской проверки, стоит отметить, что с 2018 года, в связи с применением МСА, программа аудита не разрабатывается, формируется только план аудиторской проверки.
Как было показано выше, для того, чтобы аудитор максимально эффективно проводил аудит материальных ценностей, а собираемые им сведения были достоверными, необходимо проводить данную процедуру, состоящую из пяти этапов.
Этап 2. Аудитору необходимо проверить положения учетной политики аудируемого лица, а именно, соответствуют ли они установленному законодательству. Помимо этого, на первоначальном этапе аудитору необходимо проверить способы ведения бухгалтерского учета МПЗ. Следует определить как в учетной политике предприятия прописаны критерии отнесения активов к материально–производственным запасам. Законодательно, что в бухгалтерском учете эти аспекты регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов».
В процессе проведения аудита МПЗ на первоначальном этапе аудитору также нужно проверить, какие единицы учета материально – производственных запасов используются на предприятии. Ко всему прочему, необходимо провести оценку МПЗ. Проверяющий должен проверить правильность организации учета затрат, связанных с процессом приобретения, заготовки и транспортировки МПЗ в компании. Необходимо отметить, что если затраты организация относит к транспортно–заготовительным расходам, то в учетной политике должен быть прописан их состав.
Ко всему прочему, в учетной политике предприятия должны быть отражены документы, которые применяются для учета и контроля за использованием МПЗ, то есть должны быть приведены формы первичных бухгалтерских документов по приему, отпуску и перемещению материально – производственных запасов.
Аудитор убедившись, что на предприятии бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с действующим законодательством, может переходить к следующему — второму этапу аудита материально – производственных запасов.
Этап 3. На данном этапе, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации сформирован перечень должностных лиц, которые имеют право на получение и отпуск материально – производственных запасов. На втором этапе, проверяющий должен изучить документы инвентаризации МПЗ, рассмотреть количественные и качественные показатели, содержащиеся в первичных документах по МПЗ. Кроме того, на данном этапе целесообразно проверить правильность использования счетов бухгалтерского учета и их коррекцию в части учета товаров, запасов и готовой продукции.
Этап 4. На данном этапе аудита учета МПЗ проводит аналитические процедуры, которые позволят аудитору убедиться в совпадении числовых данных в следующей последовательности:
– акты инвентаризации МПЗ;
– данные аналитического учета МПЗ в складском учете;
– данные аналитического учета в регистрах бухгалтерского учета;
– сальдо синтетического счета;
– взаимоувязку показателей наличия и движения материально – производственных запасов;
– содержимое соответствующих статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Этап 5. На заключительном, пятом этапе, аудита операций с МПЗ формируются выводы аудитора выводов аудитором. В которых, аудитор должен отразить:
– анализ результатов аудита учета материально – производственных запасов на предприятии;
– обнаруженные ошибки в ходе аудита операций с МПЗ;
– систематические нарушения;
– замечания по разделу аудита.
Эффективность аудита состоит в сбалансированности всех вышеперечисленных мероприятий.
С 2018 года, при составлении аудиторского заключения, аудитору в обязательном порядке, необходимо ориентироваться на примеры аудиторских заключений, приведенные в МСА 700, МСА 705 и МСА 706. Кроме того, в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности целесообразно руководствоваться. Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита, размещенным на официальном Интернет–сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность – Стандарты и правила аудита – Разъяснения и рекомендации».
По результатам проведенной проверки, руководство хозяйствующего субъекта, должно принять меры к устранению выявленных аудитором нарушений. Аудиторская проверка должна способствовать выработки соответствующих мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
— материально – производственный запасы составляют значимую часть активов коммерческой организации. В их состав входят: сырье и материалы, готовая продукция и товары. В зависимости от сферы деятельности предприятия, состав и структура материально-производственных запасов может существенно отличаться;
— бухгалтерский учет материально – производственных запасов играет ключевую роль определении порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия;
— рациональность и правильность организации учета операций с материально – производственными запасами проверяется по результатам аудиторской проверки. Целью, которой является оценка соответствия организации бухгалтерского учета МПЗ установленным законодательством требованиям.
