Пример организации бухгалтерского и налогового учета



Пример организации бухгалтерского учета на предприятии

Положение «Об учетной политике ООО «ХХХ» устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики для целей бухгалтерского учёта и налогообложения, которые представляют собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учёта.

Учётная политика в целях бухгалтерского учёта в течение отчётного года изменению не подлежит, кроме случаев реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) Общества, изменения законодательства РФ  или изменения условий деятельности, которые утверждаются приказом руководителя.

Изменения в учётной политике влияющие на финансовый результат, раскрываются в бухгалтерской отчётности.

Изменение учётной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применяемых методов учёта. Соответствующие изменения в порядок учёта отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом директора.

В отношении однозначно определённых нормативными актами способов ведения бухгалтерского и налогового учёта и отчётности следует руководствоваться действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме и ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением Общества. Возглавляет её главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю Общества.

Работники отделов бухгалтерской службы несут ответственность за состояние вверенного им участка бухгалтерского учета и за достоверность контролируемых ими показателей бухгалтерской отчетности.

Список должностных лиц, на которых возложена материальная ответственность, и виды материальной ответственности определяются должностными инструкциями работников, отдельными приказами руководителя, условиями договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и о бригадной материальной ответственности, Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности», иными нормативно-правовыми актами.

Договоры о полной индивидуальной материальной ответственности или о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются со всеми материально-ответственными лицами в соответствии с действующим законодательством. Договоры о материальной ответственности регистрируются в хронологическом порядке в Книге регистрации договоров о материальной ответственности. Хранятся в кассе, в сейфе.

При ведении бухгалтерского учета применяются локальные акты учреждения, утверждённые отдельными приказами руководителя:

— эксплуатационные нормы расхода топлива на транспортные средства;

— лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

— перечень должностей работников, имеющих право на получение доверенностей;

— перечень должностей работников с разъездным характером работы;

— перечень должностей работников, имеющих право подписи первичных учетных документов, счетов-фактур, денежных и расчетных документов, финансовых обязательств.

ООО «ХХХ» ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме в сочетании с автоматизированной, т.е. на предприятии имеет место кусочная автоматизация. В частности на предприятии применяется программа «1С: Бухгалтерия 8».

На предприятии учет ведется частично на компьютере с полной обработкой всех первичных документов и выдачей на печать, и часть операций ведется ручным способом обработки (акты приемки транспортных средств на ремонт и т.п.) Учет ведется как с использованием машинных носителей информации, так и бумажных носителей.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций, а также расчеты, подготовленные или проверенные  бухгалтерией. Состав и форма регистров бухгалтерского учета определяется исходя из требования нормативных актов ПМР и задач по обеспечению полной информацией руководства ООО «ХХХ», налоговых органов и третьих лиц, имеющих право на получение информации.

При ведении бухгалтерского и налогового учета применяется автоматизированная система учета «1С: Бухгалтерия версия 8», на счете 44 предприятие учитывает все затраты, связанные с ведением обычной деятельности.

В составе бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет только форму № 1 «Баланс предприятия» и форму № 2 «Отчет о финансовых результатах», помимо бухгалтерской отчетности предприятие представляет в налоговые органы декларации по ПФ, налогу на имущество, НДС, декларации по прибыли.

Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются (рисунок 1).

Рассмотрим указанные направления более подробно.

1) Учет нематериальных активов.

В данном разделе предприятие устанавливает метод начисления амортизации нематериальных активов — линейный. ООО «ХХХ» использует единый метод начисления амортизации и для бухгалтерского и для налогового учета.

2) Учёт основных средств.

В данном направлении предприятие определило, согласно ст. 259 НК РФ, что метод исчисления амортизации основных средств — линейный. Так же для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 100000 руб. (на основании ст. 256 НК РФ), изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Так как линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета, поэтому ООО «ХХХ» использует и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод начисления амортизации.

3) Учет материально-производственных запасов.

Предприятие установило единый, для бухгалтерского и налогового учета, способ списания стоимости материалов, установленный ПБУ 5/01, а так же глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

4) Учет заемных средств.

Как установлено в ст.269 НК РФ, проценты по кредиту, начисленные в отчетном периоде, в целях налогового учета относятся на расходы.

Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «ХХХ» имеет следующие характеристики:

— учет расходов. Согласно п. 2 ПБУ 10/99, расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в итоге выбытия денег или другого имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

— учёт доходов. Согласно условий указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации» признаются доходы предприятия в целях бухгалтерского учета. А учет ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка», которая делиться еще на два подсубсчета:

90.1.1 — Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

90.1.2 — Выручка, облагаемая налогом на прибыль.


Пример организации налогового учета на предприятии

Предприятие является малым, и, хотя, согласно законодательству, имеет право учитывать выручку и расходы кассовым методом, на предприятии приняла учетная политика по отгрузке (метод начисления).

Учетная политика предприятия для ведения бухучета и налогового учета совпадают, это значительно упрощает работу главного бухгалтера, тем более что в штате малых предприятий не предусмотрена штатная единица специалиста по налогообложению и данные функции возложены на главного бухгалтера.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, а так же ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ведется налоговый учет на предприятии. Налоговыми регистрами являются разъяснительные таблицы, которые заполняются для пояснения к декларациям. Они оформляются в программе «1С Предприятие» и в таблицах, формируемых вручную в программе Excel.

В учетной политике все расходы, на основании гл. 25 НК РФ, классифицируются:

— принимаемые для целей обложения налогом на прибыль;

— расходы, которые не принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Расходы делятся на виды (что бы рассчитать налог на прибыль) на основе бухгалтерских и налоговых регистров, которые представляются в таблицах Excel, в формах, разработанных на предприятии. А так же в программе «1С: Предприятие» в специальных отчетах.

Стоит отметить, что для налогового учета расходы, которые получены предприятием в результате основной деятельности подразделяются на:

— прямые (от производства и реализации);

— косвенные.

К примеру, к расходам для целей налогообложения по расчету налога на прибыль, не включается материальная помощь, которая выплачивается работникам, согласно коллективному договору. Так же не включается в состав расходов стоимость ценных подарков (юбилярам, пенсионерам и пр.), а так же ООО «ХХХ» не создает резервы на выплату отпускных для работников (ежегодных).

В отношении учета доходов существуют так же некоторые особенности. ООО «ХХХ» уплачивает налоги в соответствии с законодательством РФ.

На основании ст. 271 НК РФ, в целях налогового учета, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были получены и это не зависит от вида средств (денежные средства, имущество или имущественных прав и пр.) и данный метод называется – метод начисления. И важна классификация доходов, на основании статей гл. 25 НК РФ.

А так же необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы во внебюджетные фонды:

— Пенсионный фонд РФ;

— Фонд социального страхования;

— Федеральный фонд медицинского страхования.

Начисление налогов производится на основе бухгалтерского учета, с учетом корректировки на особенности налога. Сам расчет должен быть оформлен в налоговой декларации, и применяются таблицы в графическом регистре Excel или отчеты в программе «1С:Предприятие».

Налоговый учет в ООО «ХХХ» ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а так же Положений по бухгалтерскому учету. В частности налоговый учет налога на прибыль производится в соответствии с требованиями:

— Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации»;

— Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Согласно требованиям ПБУ 18/02, необходимо проведение корректировок бухгалтерской прибыли, либо убытка и отразить отложенные налоговые активы и обязательства.

Налоговый учет ведется автоматически в программе «1С:Предприятие 8». В программе используется специальный план счетов налогового учета, который приближен к плану счетов бухгалтерского учета. Но стоит отметить, что данный специальный план счетов не предусматривается в нормативных документах, а является частью программы «1С:Предприятие 8». Это облегчает работу бухгалтера ООО «ХХХ» в ведении налогового учета и проведению сопоставимости его с бухгалтерским учетом.

Рассмотрим особенности плана счетов для налогового учета анализируемого предприятия:

— все счета — забалансовые, это означает, что в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, но чаще корреспонденция используется;

— почти все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;

— отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);

— почти все счета затрат на производство имеют по 3 субсчета, используемые для расходов учета прямых и косвенных;

— к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Главное, что хозяйственные операции ООО «ХХХ» отражаются параллельно и в бухгалтерском учете и в налоговом. Но программа «1С:Предприятие» максимально избавляет предприятие от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.

В ООО «ХХХ» для ведения налогового учета используются регистры, предлагаемые в Рекомендациях МНС РФ59. А так как законодательством не ограничены предприятия в видах и формах этих документов, главное, что объем информации содержит представление о документах и из чего формируется налоговая база. Размещение данных производится в соответствии с абз. 10 ст. 313 НК РФ в табличной форме и содержат следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— дату составления;

— натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;

— наименование объектов учета или хозяйственных операций;

— подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Регистры налогового учета разрабатываются самой компанией, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.


Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Исследовав особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «ХХХ», нами были выявлены следующие, хотя и не существенные, но требующие внимания недостатки:

— в компании не применяются методы оптимизации налогов;

— действующая система субсчетов к сч. 90, является не целесообразной и требует изменений.

Как показывает практика и определяет законодательство, оптимизация налогообложения может легально производится в двух основных направлениях:

Первое направление: прямая минимизация налогов (это означает выбор таких способов учета, которые бы обеспечили минимизацию налогооблагаемую базу);

Второе направление: откладывание выплаты налога (это означает нахождение таких способов, которые позволили бы признать базу налогообложения в самый крайний из существующих моментов времени).

Основная проблема, касающаяся применения общей системы налогообложения в ООО «ХХХ», является не возможность именно этого предприятия перехода на УСНО, что позволило бы сократить трудоемкость учета и снизить налоги. Причиной того является следующий аспект.

Деятельность ООО «ХХХ» не подходит под условия применения Упрощенной системы налогообложения, а именно:

— размер полученного дохода превышает установленный лимит в 150 000 000 руб. (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13НК РФ) в компании по итогам 2018 года он составлял  – 538 220 000 руб.;

— средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В связи с применением УСНО, ООО «ХХХ» не сможет перейти на УСНО.

Другим мероприятием для оптимизации налогообложения является регистрация предприятия с оффшорной зоне, другими словами, замена налоговой юрисдикции. Смысл заключается в том, чтобы зарегистрировать предприятие на местности, предоставляющие льготное налогообложение. Выбор места регистрации (местности и юрисдикции) важен при условии неоднородности местности. Каждый регион страны наделен возможностями по формированию местного законодательства, и на этом поле субъекты владеют некоторой свободой, любая территория использует эту свободу по-своему. Стоит упомянуть, что отсюда и различия в размере налоговых отчислений.

Соседним регионом у Томской области является Республика Алтай. В ближайшее время этот регион возобновляет деятельность особой экономической зоны (ОЭЗ) – «Эколого-экономического региона «Алтай». Его сутью является, регистрация предприятия в регионе с льготным налогообложением. В свободной экономической зоне «Алтай» предоставляются следующие налоговые льготы:

— налог на прибыль — 13%;

— налог на добавленную стоимость – 15%.

Остальные налоги платятся в обычном режиме общей системы налогообложения, принятой в регионе.

Далее в качестве третьего мероприятия, предлагаем рассмотреть несколько способов, которые позволят существенно снизить выплаты по налогу на прибыль в ООО «ХХХ»:

— создание резерва под дорогостоящий ремонт основных средств;

— применение амортизационной премии;

— создание резерва сомнительных долгов.

Таким образом, суть оптимизации налогообложения состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств. Современные методы налоговой оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов с общим режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым преимуществом – они законны.

В результате, можно сделать вывод, что существуют различные законные методы оптимизации налогов, все зависит от компетентности, знании законодательства и желании осуществлять законную предпринимательскую деятельность. Налоговый орган в лице государства, это постоянно развивающийся, совершенствующийся механизм работы. Который направлен на своевременное выявление и предотвращение нарушений связанных с выплатой налога в бюджет государства.

Для совершенствования системы учета финансовых результатов ООО «ХХХ» предлагается открыть следующие субсчета к сч. 90.1:

90.11 – выручка от реализации автотранспортных средств

90.12 – выручка от реализации запасных частей

90.13 – выручка от оказания прочих видов работ, услуг

Данное мероприятие будет способствовать рационализации системы бухгалтерского учета финансовых результатов на заводе. Формирование финансового учета продукции в разрезе субсчетов по ее основным видам позволит в текущем режиме отслеживать более рентабельные направления деятельности и менее рентабельные. 

Оставьте комментарий