Содержание
Что такое дебиторская задолженность?
В целях изучения теоретических аспектов бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности, необходимо определить и проанализировать само понятие данных экономических категорий, с точки зрения различных авторов и ученых.
Согласно мнению З.Р. Муталибовой, под дебиторской задолженностью понимается сумма долгов, которые причитаются организации в ходе осуществления ей экономических взаимоотношений с другими юридическими и физическими лицами, включая учреждения государственного сектора. Проще говоря, это сумма долгов, физических и юридических лиц (контрагентов), а так же, в отдельных случаях, задолженность государственных учреждений перед предприятием, например по переплатам в бюджет налогов и сборов, пенсионных отчислений в ПФ РФ или отчислений в ФСС.
Несколько иного мнения придерживаются О.В. Назарова и В.А. Ткаченко, согласно авторам научной статьи под названием «Взаимосвязь между управлением дебиторской и кредиторской задолженностью и формированием денежного потока организации», опубликованной в одном из известных научных журнале в текущем году, под дебиторской задолженностью следует понимать часть активов компании, возникающих вследствие реализации отношений между поставщиками и клиентами. Если учесть тот факт, что дебиторская задолженность отражается в составе оборотных активов предприятия и формирует его имущество, то мнение выше представленных ученых, является правильным. Однако, более детально необходимо уточнить тот момент, что дебиторская задолженность может возникнуть не только при реализации экономических отношений между поставщиками и клиентами, а так же в ходе осуществления выдачи подотчетных сумм сотрудникам, формирования уставного капитала и отражения в нем задолженности учредителей и иных кредиторам по различным экономических операциям, в том числе учреждений государственного сектора.
Изучая экономическую литературу, можно выделить и довольно специфическое определение понятия «дебиторская задолженность». Так, по мнению С.С. Минаевой, дебиторская задолженность представляет собой кредит, который компания получает от поставщиков или подрядчиков за товары и услуги без необходимости немедленного платежа. Такое определение, на наш взгляд, является ошибочным и, по сути, отражает аспекты, определяющие понятие «кредиторская задолженность». В связи с чем, необходимо определить случаи возникновения дебиторской задолженности, а к таким случаям относятся:
— отсрочка платежа покупателя или заказчика;
— просрочка платежа покупателя или заказчика;
— хищение, недостачи ТМЦ, денежных средств и готовой продукции;
— поставка продукции несоответствующей требованиям качества;
— другие случаи.
Состав и классификация дебиторской задолженности
В составе дебиторской задолженности предприятия, может учитываться:
— задолженность покупателей и заказчиков за реализованные товары, продукцию или услуги;
— задолженность по векселям к получению;
— задолженность дочерних, а так же зависимых обществ;
— задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал компании;
— задолженность по выданным авансам в счет поставок продукции, работ или оказания услуг;
— задолженность прочих дебиторов (например, задолженность работников по командировочным расходам, подотчетным суммам, возмещению причиненного ущерба и т.д.).
На рисунке 1.1 представлена схема классификации дебиторской задолженности предприятия.
Что такое кредиторская задолженность?
Наиболее понятное и рациональное определение понятия «дебиторской и кредиторской» задолженности, предлагает М.Н. Толчинская. По мнению автора, под дебиторской задолженностью следует понимать временно отвлеченные из оборота средства организации, а под кредиторской задолженностью, наоборот, временно привлеченные средства в организацию. В нормативной и методической литературе отсутствует критерий соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, установленный на закрепленном, нормативном уровне. При этом такое соотношение, по мнению ученых-экономистов, должно быть приближено 1 : 1, именно в такой пропорции риск нарушения финансовой устойчивости и платежеспособности экономического субъекта будет минимальным.
Под кредиторской задолженностью О.Н. Михайленок, понимает задолженность организации перед физическими, юридическими лицами, а так же перед ее работниками.
Аналогичного мнения придерживаются И.А. Нестеров и В.В. Малая, по их мнению, кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации другим организациям. индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
В свою очередь состав кредиторской задолженности, так же как и состав дебиторской задолженности, в пассиве бухгалтерского баланса предприятия в действующих формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, не раскрывается. При этом, экономический субъект по своему усмотрению может ввести дополнительные строки для раскрытия данных показателей кругу пользователей отчетности.
Из чего состоит кредиторская задолженность?
В составе кредиторской задолженности предприятия, может учитываться:
— задолженность поставщикам и подрядчикам за реализованные ими товары, продукцию или оказанные услуги;
— задолженность перед дочерними, а так же зависимыми обществами;
— задолженность перед работниками предприятия;
— задолженность перед фискальными органами;
— задолженность по платежам во внебюджетные фонды.
— задолженность прочим кредиторам. (например, задолженность работникам по командировочным расходам, подотчетным суммам, возмещению причиненного ущерба и т.д.).
На рисунке 2 представлена схема классификации кредиторской задолженности предприятия.
Типичные проблемы дебиторской и кредиторской задолженности
Типичными проблемами состояния дебиторской и кредиторской задолженности, как отмечает Р.В. Курищев, являются:
— низкий или недостаточный уровень автоматизации учетных операций с дебиторами и кредиторами;
— отсутствие систему внутреннего аудита и внутреннего контроля на предприятии, а равно как и низкая их эффективность;
— недостаток информации о платежеспособности отдельных дебиторов.
Последняя из перечисленных проблем, или недостатков, в настоящее время является хоть и актуальной, но все же легко решаемой. Дело в том, что в сети Интернет существует достаточно большое количество специальных сайтов, с помощью которых можно проверить финансовую составляющую любого контрагента. Наиболее популярными из которых являются:
— портал «За честный бизнес» (https://zachestnyibiznes.ru);
— портал «Rusprofile» (https://www.rusprofile.ru);
— государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (https://bo.nalog.ru).
Данные сервисы не только содержат информацию о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, но и в онлайн режиме могут предоставить расчетные данные об уровне его платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности.
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности основана на текущей стоимости денежных средств, периода ее оборачиваемости и ставок, установленных по использовании задолженности. В основном ставки устанавливаются по кредиторской задолженности в виде процентов по кредитам и займам. В связи с чем, выделяют рыночный и дисконтированный подход к оценке дебиторской задолженности, в то время как при оценке кредиторской задолженности, применяют критерии оценки текущих денежных обязательств.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность являются активами и обязательствами экономического субъекта, возникающими в ходе реализации им экономических отношений. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью должно основываться на принципах рациональности и экономической целесообразности.
