Содержание
Цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является определение реальных резервов ее сокращения и оптимизации.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации в современных условиях, представлены ниже:
— достоверный учет операций по движению денежных средств компании;
— обеспечение контроля за соблюдением законодательства в области кассовой и платежно – расчетной дисциплине;
— изучение состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по видам, степени обоснованности и по срокам;
— определение показателей движения и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
— определение уровня влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные финансовые показатели деятельности компании;
— поиск резервов оптимизации дебиторской и снижения кредиторской задолженности.
Методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности — подходы разных авторов
В таблице 1 обобщены методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Таблица 1 – Характеристика основных методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности
| Автор | Объект и предмет исследования | Характеристика предлагаемой методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности |
| Барнгольц С.Б. | Объект: предприятие (организация) Предмет: структура и состав дебиторской и кредиторской задолженности | В основном рассматриваются показатели движения и состояния дебиторской и кредиторской задолженности, а так же их состав и структура |
| Ивашкевич В.В. | Объект исследования: дебиторская и кредиторская задолженность Предмет: частные показатели использования дебиторской и кредиторской задолженности | Преимущественно методика построена на использовании частных показателей состояния дебиторской и кредиторской задолженности: коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, частные и общие коэффициенты покрытия обязательств, коэффициент задолженности другим организациям |
| Гиляровская Л.Т. | Объект: организация Предмет: состав, структура и показатели движения дебиторской и кредиторской задолженности | Преимущественно используются методы статистического анализа: темпы роста, темпы прироста, отклонение, удельный вес. |
| Красна Ф.А. | Объект: состав, структура и динамика дебиторской и кредиторской задолженности Предмет: показатели оборачиваемости и динамики дебиторской и кредиторской задолженности | Преимущественно методика направлена на анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, производится расчет периода оборачиваемости. Так же применяется выше указанные методы статистического анализа |
| Салимов В.Р. | Объект: организация Предмет: дебиторская и кредиторская задолженность | Используется комплексный подход к анализу дебиторской и кредиторской задолженности: — состав, структура, динамика — показатели эффективности использования и движения — состояние; — факторный анализ влияния изменения дебиторской и кредиторской задолженности на показатели ликвидности и платежеспособности организации. |
Формулы для анализа дебиторской задолженности
Таким образом, наиболее тщательный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, из рассматриваемых выше методик, раскрывается автора Салимова В.Р. Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности:
1. Средняя величина дебиторской задолженности организации:
где, ДЗ – дебиторская задолженность (на начало и конец отчетного периода).
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
где, ОДЗ – Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
СДЗ – Средняя величина дебиторской задолженности.
3. Период погашения (оборачиваемости) дебиторской задолженности:
где, ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности.
Риск непогашения дебиторской задолженности растет прямо пропорционально количеству просрочек по платежам.
4. Доля (удельный вес) сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Данный показатель может рассчитываться как в коэффициентном так и в процентном варианте:
где, ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности;
ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность.
Выше приведенный показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Формулы для анализа кредиторской задолженности
Основными показателем эффективности использования и управления кредиторской задолженностью является ее оборачиваемость, существует следующий ряд показателей анализа кредиторской задолженности:
1. Средняя величина кредиторская задолженность:
где, КЗ – кредиторская задолженность.
2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
где, Окз – Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
Скз – Средняя кредиторская задолженность.
3. Период погашения (оборачиваемости) кредиторской задолженности:
где, ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности .
Данный показатель показывает показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо
Основными элементами контроля дебиторской и кредиторской задолженности является оборачиваемость дебиторской задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности определяется достаточно просто. Для расчета коэффициента необходимо разделить объем продаж на среднюю дебиторскую задолженность предприятия за год. Этот показатель продемонстрирует вам, какой процент от денег, которые должны были прийти к вам на счет за поставленные товары или оказанные услуги, был выдан в форме товарного кредита клиентам предприятия.
Оборачиваемость кредиторской задолженности находится в сильной зависимости от отрасли организации, масштабов ее деятельности. Коэффициент оборачиваемости КЗ относят к показателям, показывающим деловую активность, которые характеризуют то, насколько эффективно использует свои финансовые средства организация. Для вычисления этого коэффициента оборачиваемости себестоимость реализованной продукции необходимо поделить на стоимость (среднегодовую) кредиторской задолженности, он показывает требуемое количество оборотов для оплаты выставленных организации счетов.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей ведется по следующей формуле:
KСДК=Д3/К3
где, КСДК – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %;
Дз – дебиторская задолженность;
Кз – кредиторская задолженность.
Рассчитанные коэффициенты существенно превышают нормативные, но данный факт не мешает предприятию увеличивать свою выручку, чистую прибыль и количество реализуемых услуг.
Факторный анализ дебиторской и кредиторской задолженности можно провести в системе коэффициентов их оборачиваемости, а так же в составе и структуре активов и пассивов, определив влияние изменения дебиторской задолженности на показатели ликвидности баланса и платежеспособности организации. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности является основополагающим при определении и расчете показателей, характеризующих финансовое состояние компании в целом. Эффективная система бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, а так же эффективная система управления дебиторской и кредиторской задолженностью, может служить основным фактором роста компании.
На многих крупных предприятиях учет долговых обязательств ведется по сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, положительный суммарный оборот принимается за дебиторскую задолженность, а отрицательный – за кредиторскую задолженность. В документах бухгалтерского учета и отчетности отражается не данная сальдовая суммарная величина, а отдельно две ее составляющие — дебиторская и кредиторская задолженности, т.е. в балансе в активе может быть показана дебиторская задолженность, а в пассиве — кредиторская задолженность по одному и тому же контрагенту.
Поэтому оценка дебиторской задолженности отдельно от кредиторской является не совсем корректной и результатом таких вычислений может быть получение недостоверных значений этих активов при оценке стоимости действующего предприятия.
Определенные трудности могут возникнуть при покупке чужих долгов инвестором, который, приобретая дебиторскую задолженность, в которой находится и часть кредиторской задолженности, изымает эту общую дебиторскую задолженность из хозяйственного оборота. Может снизить вероятность удовлетворения дебитором требований нового владельца, так как у него ранее не предусматривались денежные средства для обеспечения данной дебиторской задолженности ввиду использования сальдовой схемы дебиторской и кредиторской задолженности.
В мировой практике рыночных отношений погашение долговых обязательств перед кредиторами является безусловным и требующим немедленного исполнения. В противном случае деловая репутация дебитора резко упадет, и упущенная в результате этого выгода окажется намного больше любой величины непогашенных долгов. Именно данное обстоятельство предполагает высокую ликвидность такого актива в бизнесе, что нашло свое отражение в коэффициентах ликвидности. В соответствии с ними получается, что чем выше величина дебиторской задолженности предприятия, тем выше ликвидность этих активов и, как следствие, выше платежеспособность предприятия.
Еще одной важной проблемой анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются суммовые и курсовые разницы. Так согласно п. 9 ПБУ 3/2006 «доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)». Ключевой момент. Отчетная дата — дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Такая дата определяется законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями его собственника. Это следует из содержания Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если организация не составляет промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то для нее отчетной датой является дата, на которую составляется годовая отчетность, то есть 31 декабря.
При этом пересчет в рубли авансов, предварительной оплаты, задатка производится один раз — на дату совершения платежа, в последующем стоимость активов, величина расходов и доходов в предоплаченной части принимаются к учету по курсу, действовавшему на дату совершения предоплаты
В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности организации необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности, если на предприятии значительно преобладает дебиторская задолженность, то это создает угрозу финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных средств; контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями; постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности; систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов; разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателям скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств, контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях сегодняшней инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.
Таким образом, некоторые показатели финансов-хозяйственной деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса нуждаются в особенно тщательном контроле и анализе. К таким показателям относятся дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, являющимся должниками данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
