Содержание
Расчет уровня существенности, как обязательный этап аудита основных средств
Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в ООО «ХХХ», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 1).
Таблица 1 – Расчет уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя, тыс.руб. | Критерий | Определение уровня существенности |
| Прибыль до налогообложения | 4546 | 5 | 227,3 |
| Выручка | 40227 | 2 | 804,54 |
| Капитал и резервы | 14800 | 5 | 740 |
| Активы | 40543 | 2 | 810,86 |
| Себестоимость | 37002 | 2 | 740,04 |
| Итого | х | х | 3322,74 |
Произведем расчет уровня существенности:
(227,3+804,54+740+810,86+740,04) / 5 = 664,54 тыс.руб.
1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (664,54 – 227,3)/ 664,54 * 100% = 65,79%.
2. Наибольшее значение отличается от среднего на: (810,86 – 664,54) / 664,54 * 100% = 22,01%
3. Новое значение уровня существенности: (804,54+740+810,86+740,04) / 4 = 773,86 тыс.руб.
4. Полученную сумму округлим до 775 тыс.руб. Различие составит: (775-773,86)/773,86 * 100 = 0,14%.
[flat_ab id=»13″]
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
При этом риск:
— от 1 до 2% — низкий;
— 2 – 3% — средний;
— свыше 3% — высокий.
На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.
Таким образом, аудиторский риск = (0,14*0,30*0,32)*100% = 1,3%. Следовательно, аудиторский риск низкий.
Пример разработки плана и программы аудита основных средств
ИСПОЛЬЗУЕМ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ:
Ниже представлен общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
Период аудита: с 01.01. 2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 1 — Общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 10 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 3 | Аудит амортизации основных средств | 12 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 4 | Аудит инвентаризации основных средств | 13 мая 2019 года | Романенко С.В. |
| 5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 14 мая 2019 года | Романенко С.В. |
Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ» представлена ниже.
Период аудита: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 2 — Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Рабочие документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 10 мая 2019 года | х |
| 1.1 | Проверка наличия и оформления договоров купли – продажи основных средств | 10 мая 2019 года | Договоры купли продажи ОС |
| 1.2 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств | 10 мая 2019 года | Акты приемки — передачи, инвентарные карточки |
| 1.3 | Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления | 10 мая 2019 года | Учетная политика, первичные документы, учетные регистры |
| 1.4 | Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств | 10 мая 2019 года | Сметы, отчеты |
| 1.5 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | 10 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | х |
| 2.1 | Проверка фактического поступления основных средств | 11 мая 2019 года | Приказы, акты, регистры учета |
| 2.2 | Проверка фактического выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | Приказы, акты, регистры учета |
| 2.3 | Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств | 11 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 3 | Аудит амортизации основных средств | 12 мая 2019 года | х |
| 3.1 | Проверка правильности начисления амортизации | 12 мая 2019 года | Учетная политика, справки, регистры |
| 3.2 | Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация | 12 мая 2019 года | Учетная политика, справки, регистры |
| 3.3 | Проверка отражения амортизации в формах отчетности | 12 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 4 | Аудит инвентаризации основных средств | 13 мая 2019 года | х |
| 4.1 | Проверка результатов последней инвентаризации | 13 мая 2019 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
| 4.2 | Изучение результатов переоценки основных средств | 13 мая 2019 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
| 5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 14 мая 2019 года | х |
| 5.1 | Проверка правильности начисления транспортного налога | 14 мая 2019 года | НК РФ, расчеты, сведения |
| 5.2 | Проверка правильности начисления земельного налога | 14 мая 2019 года | НК РФ, расчеты, сведения |
[flat_ab id=»5″]
Пример рабочего документа по аудиту основных средств
Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в ООО «ХХХ», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3
Таблица 3 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций? | да |
| 2 | Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами | да |
| 3 | Согласовывается ли увольнение и перемещение материально — ответственных лиц с главным бухгалтером организации? | да |
| 4 | Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления? | нет |
| 5 | Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером? | да |
| 6 | Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств? | х |
| 7 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности? | да |
| 8 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации | нет |
| 9 | Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 10 | Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 11 | Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 12 | Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | нет |
| 13 | Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 14 | Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 15 | Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 16 | Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
[flat_ab id=»11″]
Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:
— в графике документооборота отсутствует распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— в ООО «ХХХ» не составляются сличительные ведомости по инвентаризации основных средств.
В итоге, выявленные ошибки и недочеты в организации сохранности основных средств и их учета, хоть и являются не существенными, но все равно требуют внимания.
Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 2.13.
Таблица 4 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств»
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| Приобретение основных средств за плату | ||
| 1 | Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 2 | Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 3 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 4 | Бухгалтерский учет операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 5 | Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче? | да, но имеются недочеты в оформлении |
| Продажа основных средств | ||
| 6 | Заключены ли договора на продажу основных средств? | да |
| 7 | Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству? | да |
| 8 | Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче? | да |
Аудит учета основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.
Результаты по итогам аудита основных средств
В ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, было определено, что в целом в организации данный участок учета соответствует действующему законодательству и установленным правилам бухгалтерского учета, однако, при принятии к учету объектов основных средств, некоторые документы, а именно акты о приеме-передаче, составлены с нарушениями. В некоторых документах отсутствует дата, подпись, основание и др.
В целях совершенствования системы организации учета основных средств в ООО «ХХХ» необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:
— определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств;
— в график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— составлять сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств;
— устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 5
Таблица 5 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий
| Мероприятие | Планируемый эффект |
| Определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств | Формирование достоверной информации о движении основных средств в целях использования ее для анализа движения, технического состояния и эффективности использования основных средств |
| В график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления | Повышение уровня сохранности основных средств, совершенствование системы первичного учета основных средств |
| Составить сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств | Совершенствование системы инвентаризации основных средств. Повышение качества и эффективности учета основных средств |
| Устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. | Совершенствование системы первичного учета основных средств |
В итоге, предлагаемые мероприятия будут способствовать совершенствованию системы первичного учета основных средств в ООО «ХХХ», совершенствованию учета наличия и движения основных средств, а также повышению эффективности осуществления инвентаризации основных средств.
Кроме предложенных выше мероприятий, компании ООО «ХХХ», необходимо также обратить внимание на физическое состояние основных средств, а именно на высокие темпы роста их износа. Проведенный анализ также показал, что в организации имеется проблема снижения эффективности использования основных средств, которая требует определенных действий, направленных, либо на оптимизацию основных средств, либо на повышение продаж работ и услуг компании с целью увеличения выручки.
