Содержание
Состав бухгалтерской отчетности при совмещении УСНО и ЕНВД
Бухгалтерский учет по двум режимам нужно вести раздельно, например, с использованием разных субсчетов. Причем принципы раздельного учета нужно расписать в Учетной политике.
Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут представлять только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Также, если фирма попадает под требования законодательства об обязательном аудите, необходимо аудиторское заключение.
Субъекты малого предпринимательства могут составлять отчетность в упрощенном виде. Во-первых, они вправе включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей, то есть без детализации. А во-вторых, в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах им нужно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Если такой информации нет, достаточно заполнить баланс и отчет о финансовых результатах (п. 6 приказа № 66н, письмо Минфина России от 03.04.2013 № 03‑02‑07/1-80 и п. 17 информации Минфина России № ПЗ-3/2010). В бухгалтерском балансе отражают имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. А отчет о финансовых результатах позволяет отследить финансовые результаты деятельности за отчетный период. Все показатели для второй формы рассчитывают нарастающим итогом с начала отчетного года. Если показатели к заполнению отрицательные, их ставят в круглые скобки. Представляя баланс в органы статистики и налоговую инспекцию, после графы «Наименование показателя» нужно самостоятельно добавить графу «Код» и привести в ней коды показателей согласно приложению № 4 к приказу № 66н. При этом субъекты малого предпринимательства, включающие в форму укрупненные показатели (без их детализации), код строки указывают по тому показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа № 66н). Данные в отчетных формах приводят в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая дорогостоящее имущество (существенные обороты), может отразить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. Исправления в формах баланс за год не допускаются. Кроме того, в бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке нужно поставить прочерк.
Упрощенная форма бухгалтерского баланса, приведенная в приложении № 5 к приказу № 66н, может использоваться лишь субъектами малого предпринимательства и содержит графы, в которых по каждой статье приводят укрупненные показатели:
— на отчетную дату (при заполнении баланса за 2020 год — на 31 декабря 2020 года);
— на 31 декабря предыдущего года (при заполнении баланса за 2020 год — на 31 декабря 2019 года);
— на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (при заполнении баланса за 2020 год — на 31 декабря 2018 года).
Баланс состоит из актива и пассива. Итоговые показатели разделов рассчитываются в строках с кодами 1600 и 1700 и должны быть равны. Коды по остальным строкам, проставляемые в самостоятельно добавленной графе 2, указывают по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа № 66н). В активе отражают величину внеоборотных и оборотных активов, в пассиве — размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторской задолженности.
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах, приведенная в приложении № 5 к приказу № 66н, может использоваться лишь субъектами малого предпринимательства. По сравнению с общей формой отчета упрощенный содержит укрупненные показатели. Но данные также приводятся за текущий год и за предшествующий. Коды по строкам, как и в упрощенном балансе, указывают в самостоятельно добавленной графе по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа № 66н). Коды берут из приложения № 4 к приказу № 66н.
Налоговая отчетность и отчетность по страховым взносам при совмещении УСНО и ЕНВД
Налоговую отчетность при совмещении режимов сдают в ИФНС по каждому налогу отдельно:
— декларация по ЕНВД – ежеквартально до 20 числа;
— декларация УСН – раз в год.
Оба спецрежима позволяют уменьшать налог за счет страховых взносов: на 100% без работников и на 50% с работниками. Для этого взносы также нужно распределить пропорционально полученным доходам. К примеру, если от упрощенной деятельности предприниматель получил 80% от общей выручки, то 80% взносов он вычитает из налога УСН или из налоговой базы, а оставшиеся 20% из ЕНВД. Взносы за работников вычитаются только из налога по той деятельности, в которой они задействованы.
Для обоих режимов «общие» отчеты – это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.
1. Единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала).
В связи с тем, что с 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») администрируют налоговики (гл. 34 НК РФ), ФНС был утвержден расчет по страховым взносам (Приказ ФНС от 10.10.2018 № ММВ-7-11/551@).
Расчет по страховым взносам состоит из титульного листа и трех разделов:
— раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов». Стоит отметить, что первый раздел является самым емким. Он включает в себя, в том числе расчеты сумм по всем взносам: на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (кроме взносов «на травматизм»);
— раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств»;
— раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» (данный раздел заполняется на каждое застрахованное лицо).
Представить расчет нужно не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). В 2020 году расчет необходимо представить в следующие сроки (таблица 1).
Таблица 1 – Сроки предоставления единого расчета по страховым взносам
| Период, за который представляется единый расчет по страховым взносам | Крайний срок представления |
| За 2019 год | Не позднее 30.01.2020 |
| За I квартал 2020 года | Не позднее 03.05.2020 |
| За полугодие 2020 года | Не позднее 30.07.2020 |
| За 9 месяцев 2020 года | Не позднее 30.10.2020 |
Работодатели, у которых среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производились выплаты, за предшествующий отчетный/расчетный период превышает 25 человек, обязаны представлять единый расчет по страховым взносам в электронном виде (п.10 ст.431 НК РФ).
Остальные работодатели могут представлять расчеты на бумаге:
— подав расчет лично в ИФНС (сделать это может руководитель организации/ИП или иное лицо при наличии соответствующей доверенности);
— направив расчет по почте с описью вложения и уведомлением о вручении.
Если у организации есть обособленные подразделения, наделенные полномочиями по выплате доходов работникам/иным физлицам, то эти подразделения должны сдавать расчет по страховым взносам в ИФНС по месту своего нахождения (п. 7 ст. 431 НК РФ). Причем не имеет значения, есть ли у обособленного подразделения отдельный бухгалтерский баланс и свой расчетный счет.
2. Форма СЗВ-М
Начиная с отчетности за апрель 2018 года в ПФР нужно представлять новую ежемесячную отчетность СЗВ-М – Сведения о застрахованных лицах (утв. Постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2018 N 83п).
Отчет СЗВ-М сдают организации и ИП с работниками. Сведения подаются:
— на каждого работника, с которым в отчетном месяце заключен/продолжает действовать/прекращен трудовой договор;
— на каждое физлицо, с которым в отчетном месяце заключен/продолжает действовать/прекращен ГПД на выполнение работ и оказание услуг (договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки и т.п.). На таких лиц подаются сведения, если выплачиваемые им вознаграждения облагаются страховыми взносами в соответствии с законодательством РФ.
Сведения о застрахованных лицах представляются не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (в ред., действ. с 01.04.2018)).
Если численность застрахованных лиц, на которых подаются сведения в ПФР, составляет 25 и более человек, то СЗВ-М безопаснее сдать в электронном виде, подписав электронной подписью (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). Если же численность застрахованных лиц не превышает 24 человек, то СЗВ-М можно представить на бумаге.
Данная отчетность, в принципе не может быть нулевой, т.к. в организации есть хоть один работник – ее директор, а ИП без работников сдавать СЗВ-М не должны.
3. Форма СЗВ-СТАЖ.
Страхователи должны сдавать сведения об всех застрахованных лицах, работающих у них как по трудовым договорам, так и договорам ГПХ, в срок не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Сказанное означает, что за 2019 год форма СЗВ-СТАЖ, заполняемая на застрахованных сотрудников, должна быть сдана не позднее 01.03.2020.
При этом к сдаваемым формам СЗВ-СТАЖ, объединяемым в пакет входящих документов, должна быть приложена форма ОДВ-1 «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета».
Порядок заполнения отчета СЗВ-СТАЖ приведен в Приложении 5 к Постановлению Правления ПФР от 11.01.2019 № 3п.
При заполнении СЗВ-СТАЖ инструкция состоит из двух частей: общие требования и собственно порядок заполнения формы СЗВ-СТАЖ.
Общие правила заполнения СЗВ-СТАЖ, применяемые также к формам ОДВ-1, СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ, такие:
— формы заполняются чернилами, шариковой ручкой печатными буквами или при помощи компьютера без помарок и исправлений. Цвета могут использоваться любые, кроме красного и зеленого;
— формы СЗВ-СТАЖ имеют сквозную нумерацию страниц, при этом показатель номера страницы записывается следующим образом: для первой страницы –00001, для тридцать третьей – 00033;
— формы СЗВ-СТАЖ подписываются исполнителем (по требованию руководителя), заверяются подписью руководителя или доверенного лица и печатью (при наличии).
В соответствии с инструкцией по заполнению формы СЗВ-СТАЖ в 2019 году форму нужно заполнять так:
— в разделе 1 «Сведения о страхователе» приводятся данные о страхователе, представляющем формы (регистрационный номер ПФР, ИНН, КПП, краткое наименование организации) и типе сведений (в формах, первоначально представляемых за 2019 год нужно пометить «Исходная»);
— в разделе 2 «Отчетный период» нужно указать «2019»;
— в разделе 3 «Сведения о периоде работы застрахованных лиц» указываются в соответствующих графах сведения о работниках. В общем случае нужно заполнить следующие графы: в графах 2-4 нужно указать Ф.И.О. работника (в именительном падеже), в графе 5 его СНИЛС, в графах 6-7 — период работы в 2019 году (к примеру, с 01.01.2019 по 31.12.2019, если работник проработал весь год), в графе 11 – код неотработанных периодов (к примеру, для отпуска по уходу за ребенком нужно указать «ДЕТИ», для отпуска по беременности и родам «ДЕКРЕТ», а для периода оплачиваемого отпуска – «ДЛОТПУСК»). Если у конкретного работника в 2019 году были периоды, когда он не работал, то в форме СЗВ-СТАЖ по нему необходимо будет привести несколько строк: без кода в графе 11 (за период когда он работал) и с соответствующим кодом. При этом Ф.И.О, СНИЛС такого лица заполняются только один раз.
4. 4-ФСС.
Форма расчета утверждена приказом ФСС России от 07.06.2017 № 275.
Отчет 4-ФСС сдают все плательщики взносов на травматизм. К ним относят организации и индивидуальных предпринимателей, которые начисляют выплаты физлицам.
. Организации новый 4-ФСС представляют в отделение ФСС по месту своего нахождения. Предприниматели представляют отчет 4-ФСС в отделение ФСС по своему месту жительства. Если подразделение компании само начисляет выплаты физлицам, сдавать новую форму 4-ФСС надо по месту учета подразделения.
Сроки сдачи формы 4-ФСС различны в зависимости от того, в каком виде она сдается. Электронный отчет 4-ФСС надо сдавать до 25-го числа месяца после отчетного периода, бумажный – до 20-го.
Форму 4-ФСС в электронном виде обязаны сдавать компании и ИП, у которых среднесписочная численность работников больше 25 человек. Остальные организации и предприниматели могут сдавать либо на бумаге, либо электронно.
5. Отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев.
Форма отчета не установлена. Рекомендуемая форма разработана самим фондом (Приложение 2 к Письму ФСС от 02.07.2015 № 02-09-11/16-10779).
Отчет сдается вместе с расчетом 4-ФСС РФ. Делается это ежеквартально до тех пор, пока не зачтется весь одобренный отделением фонда лимит. По завершении предупредительных мероприятий нужно представить в ФСС документы, подтверждающие целевое использование средств. Иначе расходы не будут зачтены.
6. 6-НДФЛ.
В соответствии с правилами заполнения формы 6-НДФЛ, Расчет составляется нарастающим итогом за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.
7. Справки 2-НДФЛ
Справка по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@), сдаваемая в 2020 году, предназначена для отражения налоговым агентом выплаченных им в 2017 году своим работникам/иным физлицам доходов, а также для отражения удержанных/неудержанных и перечисленных сумм НДФЛ. Эта справка составляется отдельно на каждого работника (физлицо, получившее доход от налогового агента).
С 10.02.2018 справки 2-НДФЛ нужно составлять по форме с учетом изменений, внесенных в Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ Приказом ФНС от 17.01.2020 № ММВ-7-11/19@.
8. Отчет о среднесписочной численности сотрудников (отправляют до 20 января в ИФНС).
Показатель среднесписочной численности рассчитывается по правилам, установленным Росстатом. При его расчете нужно учитывать лишь работников, с которыми фирма (предприниматель) заключила трудовые договоры либо на постоянную работу, либо на временную или сезонную работу.
