Уровень существенности и уровень точности аудиторской проверки

Существенность и точность в аудите по МСА

Определение существенности является основополагающим при планировании и проведении аудиторской проверки, а также оценке выявленных искажений отчетности при выдаче аудиторского заключения. Международные стандарты дают лишь теоретическое руководство, однако, анализируя их, можно вывести алгоритмы определения уровня существенности, которое является предметом профессионального суждения аудитора.

Два основных Международных стандарта, посвященные вопросам существенности в аудите, — это МСА (ISA) 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» и МСА (ISA) 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита». Первый посвящен оценке существенности на этапе планирования проверки и в ходе ее проведения. Второй сводится к оценке влияния неисправленных искажений на отчетность с целью сформировать мнение в аудиторском заключении. Тех, кто надеялся почерпнуть из данных Стандартов конкретные методики или алгоритмы расчета существенности, ждет разочарование: в Стандартах сделан акцент на субъективном суждении аудитора, хотя они и содержат практические рекомендации.

МСА (ISA) 320 указывает, что та концепция существенности, которая используется для целей подготовки финансовой отчетности, применима аудиторами и при ее проверке. И это логично, так как аудитор должен сделать вывод о достоверности отчетности с учетом применимых правил ее подготовки и представления.

Как указывает МСА (ISA) 320, обычно данная концепция включает следующие положения:

1) искажения, в том числе пропуски информации, являются существенными, если они по отдельности или в совокупности могут оказать влияние на принятие экономических решений на основе этой отчетности;

2) оценивать существенность необходимо с учетом сопутствующих обстоятельств, исходя из размера и (или) характера искажения;

3) при определении, что является существенным для пользователей отчетности, необходимо рассматривать их как группу лиц, не принимая во внимание потребности отдельных пользователей, которые могут значительно варьироваться.

МСА (ISA) 320 устанавливает, что определение существенности является предметом профессионального суждения аудитора. При вынесении суждения аудитор должен исходить из определенного представления о потребностях пользователей отчетности в информации. Так, аудитору целесообразно предположить, что эти пользователи:

— обладают достаточными знаниями в области бизнеса, экономики, бухгалтерского учета и готовы с должной тщательностью изучать информацию, представленную в отчетности;

— понимают, что отчетность составлена и аудирована с использованием уровней существенности;

— признают существование неопределенностей, присущих оценочным значениям, основанным в том числе на использовании субъективных суждений и прогнозов на будущее;

— принимают разумные экономические решения на основе информации, представленной в финансовой отчетности.

МСА (ISA) 320 предписывает на этапе планирования аудита определять конкретные размеры искажений, которые будут расцениваться как существенные. Эти уровни существенности будут служить основой для:

— определения процедур оценки аудиторских рисков (по характеру, времени и объему);

— идентификации и оценки рисков наличия существенных искажений;

— определения характера, времени и объема последующих аудиторских процедур.

На основании принципа существенности аудитор планирует проведение аудита, в том числе определяет методы отбора подлежащих проверке элементов. Оценка существенности помогает аудитору определить, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности требуют более тщательной проверки и как использовать выборочную проверку и аналитические процедуры. Во многих методиках аудита предусмотрено определение уровня точности, который обычно составляет около 75 процентов уровня существенности. Это помогает достаточно детально спланировать и провести аудиторскую проверку и сделать более точные выводы. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для проверки. Он может отобрать и все элементы (при сплошной проверке), и только специфические (определенные), и отдельные элементы (когда необходимо сформировать аудиторскую выборку).

Оставьте комментарий

Adblock
detector