Особенности применения выборочного метода в аудите и аналитических процедур на различных стадиях аудита

При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом 520 «Аналитические процеду­ры». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании аудита, при проверке по существу, на завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени надежности аналитических процедур.

Целью стандарта является предоставление рекомендаций по применению аналитических процедур в процессе аудита.

Аналитические процедуры включают анализ существенных пока­зателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимо­связей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В стандарте определено, что аудитор обязательно должен при­менять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Вместе с тем аналитические процедуры ис­пользуются и на других этапах аудита.

Различают следующие цели применения аналитических процедур:

— для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур;

— в качестве процедур проверки по существу;

— в качестве общего обзора финансовой отчетности на заклю­чительном, обзорном этапе аудита.

Применение аналитических процедур на различных стадиях ау­дита определяет действия аудитора. При выборе аналитических про­цедур, методов и уровней их применения аудитор вправе руково­дствоваться своим профессиональным суждением.

Применение аналитических процедур при планировании аудита по­зволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. Это поможет аудитору определить характер, сроки и объем аудита. При этом аудитор использует различную фи­нансовую и нефинансовую информацию, например об объеме вы­ручки, общей площади торговых помещений, объеме продаж.

Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства организации надлежащие аналитические данные. С этой целью он обращается к руководству с запросом о наличии и достоверности аналитической инфор­мации.

При выполнении аналитических процедур необходимо учесть следующие факторы:

— цель применения аналитических процедур и степень их надежности;

— тип предприятия и степень детализации информации (например возможность применения аналитических процедур к от­дельным участкам деятельности фирмы или к дочерним ком­паниям, подразделениям, сегментам);

— наличие финансовой (смет или прогнозов) и нефинансовой (количество произведенных и проданных единиц продукции) информации;

— достоверность информации (например достоверность состав­ления бюджетов);

— значимость информации (например составление смет, бюд­жетов на основе ожидаемых результатов);

— источник информации (например, при оценке надежности источника информации можно руководствоваться МСА 500 «Аудиторские доказательства»);

— сопоставимость информации (например, возможность срав­нения отраслевых данных или показателей в сопоставимых ценах);

— информацию, полученную при предыдущих проверках (например для устранения противоречий в результатах проведения аналитических процедур).

Результаты проведения аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита должны совпадать с общим мнением аудитора относительно организации бизнеса кли­ента, а также подтвердить его общее мнение о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, аналитические процедуры позво­лят обозначить области, требующие проведения дополнительных ау­диторских процедур.