Пример бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции


Первичный учет производства и реализации продукции в ОАО «КОРМЗ» оформляется первичными документами в бухгалтерии, кроме этого первичные документы формируются и в структурных подразделениях завода. В производственно – технических участках ОАО «КОРЗМ» формируются лимитно-заборные карты на материалы, необходимые для производства продукции. Данные первичные документы передаются в центральный склад для отпуска материалов. При этом делается проводка Дт 20 Кт 10. К счету 10 в ОАО «КОРМЗ» открыты следующие субсчета:

— 10.01 – сырье и материалы;

— 10.02 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

— 10.03 – топливо;

— 10.04 – тара и тарные материалы;

— 10.05 – запасные части;

— 10.06 – прочие материалы;

— 10.07 – материалы, переданные на переработку на сторону;

— 10.08 – строительные материалы;

— 10.09 – инвентарь и хозяйственные принадлежности;

— 10.10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;

— 10.11 — специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

— 10.11.1 – специальная одежда в эксплуатации;

— 10.11.2 – специальная оснастка в эксплуатации.

Производственно-технические участки  – получают счета фактуры за услуги, как производственного назначения, так и общего назначения (энергетика и прочие ресурсы, ремонт оборудования и т.п. По результатам отчетного периода в бухгалтерию сдаются счета фактуры и акты приемки – сдачи работ, авансовые отчеты, служащие подтверждающими документами учета затрат на производство готовой продукции.

Формирование затрат на производство в ОАО «КОРМЗ» отражается на следующих счетах:

— 20.01 – основное производство;

— 20.02 —  производство продукции из давальческого сырья;

— 20.03 – затраты в основном производстве.

— 25 – общепроизводственные расходы;

— 26 – общехозяйственные расходы;

— 26.02 – вспомогательные производства.

Учет затрат на производство ведется на счетах 20.01, 20.02, 20.03 (прямые) и на счетах 25, 26 (косвенные). В конце отчетного периода косвенные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) Дт 20 Кт 25, 26.

Как можно заметить в ОАО «КОРМЗ» формирование общих затрат не осуществляется в разрезе отдельных статей затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, услуги, прочие затраты, а точнее не выделяются субсчета по учету данных затрат, например: 20.01.01 – материальные затраты; 20.01.02 – затраты на оплату труда и т.д.

Следует отметить один из актуальных на сегодняшний день упущений, так согласно учетной политике предприятия, все затраты по счету 25 и 26 списываются на счет 20 «Основное производство» в полном объеме, что запрещено с введением в действие ФСБУ 5/2019.

В таблице 1 представлены хозяйственные операции по учету затрат на производство в ОАО «КОРМЗ» за 2019 год.

Таблица 1 — Хозяйственные операции по учету затрат на производство в ОАО «КОРМЗ» за 2019 год

Хозяйственная операцияДтКтСумма, тыс.руб.
Отпущены со склада материала на производство продукции20.0310148956,5
Начислена заработная плата основным рабочим20.037044338,5
Начислены страховые взносы20.036914044,9
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве20.0369.11427,7
Начислена амортизация на основные средства20.03013055,6
Списаны общепроизводственные расходы20.032567691,7
Списаны общехозяйственные расходы20.032682394,2
Отражены расходы на медицинское обслуживание персонала20.0376.0112,7
Отражены расходы на питание персонала20.0325,26508,6
Отражены услуги сторонних организаций20.0360.013439,6

В компании ОАО «КОРМЗ» не выделен счет 29, на котором должны формироваться затраты предприятия общественного питания, для этого ОАО «КОРМЗ» накопительно использует счета 20, 25, 26

Исследуя данные анализа счета 20, было определено, что компания, не указав в рабочем плане счетов, использует субсчет 20.05 (рисунок 1).

Фрагмент таблицы по формированию затрат на производство в ОАО «КОРМЗ» за 2019 год

На счете 20.05 учитываются расходы связанные с арендой имущества, которые включаются в затраты на основное производство предприятия. Как показано в таблице 6 в дебет счета 20 списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, при этом на счете 25 в ОАО «КОРМЗ» формируются расходы на:

— амортизацию основных средств;

— амортизацию производственного оборудования, в т.ч лизинг;       

— заработную плату;   

— инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежду, средства индивидуальной защиты;    

— канцелярские товары;

— почтово-телеграфные и транспортные расходы;  

— командировочные расходы         ;

— периодические и печатные издания;

— медобслуживание персонала и оздоровление        ;

— обеспечение пожарной безопасности;

— подготовку и переподготовку кадров;

— содержание грузового транспорта;     

— утилизацию отходов, утилизационный сбор;        

— ремонт и содержание оборудования котельной;

— ремонт и содержание оборудования производственного назначения

— санэпидемическую экспертизу и химический анализ, освидетельствование ПДВ и т п.;

— содержание помещений и территорий общехозяйственного назначения;

— спецпитание;

— страхование от НС и ПЗ;

— страховые взносы;

— текущие расходы на содержание кузницы;

— текущие расходы на содержание производственных помещений.

Как видим из перечня общепроизводственных расходов, в них включаются в том числе, расходы на спецпитание и медицинское обслуживание, которые по факту, вместе с другими общепроизводственными расходами списываются в Дт счет 20. При этом, если посмотреть на анализ счета 20, то в ОАО «КОРМЗ» списываются общепроизводственные расходы, а затем, отдельно расходы на медицинское обслуживание и спецпитание, относящиеся к основному производству (рисунок 2).

Фрагмент таблицы анализа счета 20 в ОАО «КОРМЗ» за 2019 год

В дебет счета 20 также списываются общехозяйственные расходы, при этом на счете 26 в ОАО «КОРМЗ» формируются расходы на:

— амортизацию;

— аудиторские и консультационные, информационные услуги , ЭЦП;

— водоснабжение и водоотведение

— интернет и связь;

— заработная плата управленческого персонала;

— имущественные налоги;

— канцелярские, почтово-телеграфные и транспортные расходы       

— командировочные расходы         ;

— оформление документов, нотариальных заверений, юридические услуги;        

— оценку имущества;

— на медицинское обслуживание персонала и оздоровление      ;

— на обеспечение пожарной безопасности        ;

— на охрану;       

— на подготовку и переподготовку кадров       ;

— на содержание служебного транспорта         ;

— на содержание, ремонт и техобслуживание оргтехники;

— по доставке работников на работу       ;

— по подбору персонала        ;

— содержание помещений и территории общехозяйственного назначения;

— страхование опасных объектов  

— текущий ремонт помещений общехозяйственного назначения;

— теплоснабжение и электроэнергию;

— прочие расходы.

Для оценки степени правильности формирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов, необходимо провести взаимоувязку показателей их формирования и списания (таблица 2).

Таблица 2 — Анализ взаимоувязки данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», тыс.руб.

Показатели25 «Общепроизводственные расходы»26 «Общехозяйственные расходы»
1. Оборот за 2019 год согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» с кредита счетов67688,982394,2
2. Оборот за 2019 год согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 25 «Общепроизводственные расходы»67688,9х
3. Оборот за 2019 год согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы»х82419,3
4. Отклонение (п.1.- п.2 (п.3))0-25,1
5. Оборот за 2019 год согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 2019 год67688,982419,3
6. Отклонение (п.1.- п.5)0-25,1

Как можно заметить данные оборотов за 2019 год по счету 20 «Основное производство» не соответствуют данным оборота оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и данным общей оборотно-сальдовой ведомости. Косвенные расходы распределяются пропорционально прямым материальным затратам.

Для учета передачи готовой продукции из производства на склад в ОАО «КОРМЗ» в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ -18).

Аналитический учет готовой продукции в ОАО «КОРМЗ» ведется по наименованиям с раздельным учетом по номенклатурным группам (партиям).

Согласно учетной политике ОАО «КОРМЗ», учет готовой продукции на заводе ведется в количественных и стоимостных показателях на счете 43 по плановой себестоимости, учет полуфабрикатов на счете 21 по плановой себестоимости, с использованием счета 40. Учет готовой продукции по плановой себестоимости в ОАО «КОРМЗ» за 2019 год представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Учет готовой продукции по плановой себестоимости в ОАО «КОРМЗ» за 2019 год

Хозяйственная операцияДтКтСумма, тыс.руб.
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции4020396726,6
Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости4340753402,2
Списано превышение учетной себестоимости над фактической себестоимостью продукции90.240356675,6

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ОАО «КОРМЗ» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем.

В ОАО «КОРМЗ» отклонения фактической себестоимости от плановой списываются ежемесячно в полном объеме пропорционально количеству готовой продукции. Расходы предприятия по транспортировке готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются на счете 44 «расходы на продажу».

Распределение косвенных затрат по номенклатурным группам производится пропорционально прямым материальным затратам на производство продукции (работ, услуг).

К счету 90.01 «Выручка»  в ОАО «КОРМЗ» открыты следующие субсчета:

— 90.01.1- выручка по деятельности с основной системой налогообложения;

— 90.01.2 — выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения;

— 90.02 — себестоимость продаж;

— 90.02.1 — себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения;

— 90.02.2 — себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.

Таким образом, в результате проведенных исследований, необходимо отметить, что в целом учет выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «КОРМЗ» организован в соответствии с требованиями законодательства, однако имеется ряд несущественных ошибок, которые необходимо рассмотреть более детально с целью их устранения.

Оставьте комментарий

Adblock
detector