Порядок отражения в учете операций, связанных с формированием уставного капитала акционерного банка в российской и иностранной валюте


Учет уставного капитала банка


Правовые основы формирования уставного капитала банка

Формирование уставного капитала коммерческих банков и порядок его отражения в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативными документами: Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2002 г.; Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 10.03. 2006 г. № 128-И; другими нормативными указаниями.


Счета учета уставного банка

Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах: 102 «Уставный капитал кредитных организаций», в разрезе балансовых счетов второго порядка: 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.


Уменьшение уставного капитала банка

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:

А. При возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

Б. При аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетом по учету выкупленных собственных долей уставного капитала (акций).


Учет средств на оплату акций

Средства, поступающие в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации, учитываются следующим образом:

— поступление средств в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании кредитной организации: Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306;

— поступление средств в иностранной валюте в оплату акций кредитной организации в безналичном порядке: Д-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» или счета 30114 «Корреспонденте — кие счета в банках-нерезидентах в СКВ»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций;

— оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)» К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых Счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306.

Действующие кредитные организации средства, поступающие в оплату дополнительных акций в период размещения, отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций [3].

При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации-эмитента в Банке России оформляются бухгалтерские проводки:

Д-т расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций.

— оплата акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:

Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций» К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций; перечисление в течение 3 рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» и инкассирование выручки в учреждении Банка России: Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»; если покупателями акций являются клиенты кредитной организации:

Д-т расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций;

— перечисление в течение 3 рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:

Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие в оплату акций в безналичном порядке, оформляются бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» или сч. 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций;

— банковские здания, поступающие в оплату акций:

Д-т сч. 60401 «Основные средства (кроме земли)»;

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.        1

Операции после регистрации отчета об итогах выпуска акций отражаются бухгалтерскими проводками:

— зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет —

Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

— и одновременно зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:

Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 — 10306 — на сумму оплаченной номинальной стоимости акций,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций;

-зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал —

Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306 — на сумму оплаченной номинальной стоимости акций,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисле-ния средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.


Учет размещения акций банка

Учет операций при размещении акций кредитной организации путем капитализации прочих собственных средств осуществляется следующим образом.

Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости, отражается бухгалтерскими проводками: Д-т сч. 10602 «Эмиссионный доход»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции;

— капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств кредитной организации:

Д-т сч. 10601 «Прирост стоимости имущества при пере-оценке»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции; капитализация остатков фондов:

Д-т сч.  10702 «Фонды специального назначения» или сч. 10703 «Фонды накопления», или сч. 10704 «Другие фонды»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции;

— капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам кредитной организации: на сумму невыплаченных дивидендов —

Д-т сч. 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций;

— перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет —

Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

— после регистрации отчета об итогах выпуска — Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал;

Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции;

— при капитализации суммы разницы между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом):

Д-т сч. 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306; капитализация прибыли предшествующих лет: Д-т сч. 70302 «Прибыль предшествующих лет» К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

Учет операций при размещении акций кредитной организации путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг осуществляется следующим образом.

При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа оформляются проводки [6]:

а)       Д-т счетов 10301-10306 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров — владельцев акций, подлежащих конвертации;

б)      Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров-владельце в акций, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306 — на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1;

— при конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):

а)       Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201—10206или 10301 — 10306 — на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б)      Д-т счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров;

в)      Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306;

— при конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):

а)       Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306 — на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б)      Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» — в случае уменьшения уставного капитала;

— при реорганизации путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:

а)       Д-т соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401-10406

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б)      Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по со-ответствующим лицевым счетам акционеров-владельцев долей, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306.

При предъявлении облигаций к конвертации делаются следующие проводки:

а)       Д-т отдельного лицевого счета «Конвертируемые облигации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации» — на сумму предъявленных к конвертации облигаций

К-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации» — на сумму предъявленных к конвертации облигаций;

б)      после регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Д-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные обли-гации» — на сумму предъявленных к конвертации облигаций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306,

К-т сч. 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

1 комментарий к “Порядок отражения в учете операций, связанных с формированием уставного капитала акционерного банка в российской и иностранной валюте”

  1. По кредиту счета N 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли. По дебету счета N 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Ответить

Оставьте комментарий