Содержание
Понятие внутреннего аудита
Одной из особенностей системы внутреннего аудита является то, что он осуществляется в момент оформления хозяйственных операций, что позволяет в текущем времени определять недостатки в работе различных служб, а так же принимать соответствующие меры по устранению этих недостатков.
В теории и практике аудит подразделяется на внешний и внутренний аудит. С понятием «внешний аудит» связывают проверки, выполняемые аудитором, в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта, с целью выражения объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проведение внешнего аудита, как с законодательной стороны, так и со стороны этических норм, организуется независимыми аудиторами.
Внутренний же аудит — это контрольная деятельность, осуществляемая внутри самого аудируемого лица, осуществляемая определенным подразделением или определенными сотрудниками компании.
Само понятие внутренний аудит у различных авторов трактуется по разному, но сводится к одной и той же сущности, разморим подходы к определению понятия внутреннего аудита.
Подходы авторов к определению понятия «внутренний аудит»
По мнению К.А. Первова, «внутренний аудит – это контрольная деятельность за различными аспектами управления и функционирования организации, которую осуществляют представители специального контрольного органа в целях установления законности проводимых работниками хозяйственных операций, а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета».
Е.А. Васильева и Т.Н. Гуськова придерживаются следующего мнения, касаемого определения понятия внутренний аудит, согласно их точки зрения «внутренний аудит в системе внутрихозяйственного контроля представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия».
Согласно мнению Ф.Н. Филиной, «внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия».
Наиболее выдержанным с сущностных позиции, на наш взгляд, является определение данное Институтом внутреннего аудита США: «Внутренний аудит — независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах».
В коммерческих организациях внутренний аудит, как правило, осуществляет служба внутреннего контроля, при этом размер этой службы зависит от размера самой организации. Цели внутреннего аудита так же могут зависеть от размера аудируемого лица, при этом, основополагающим фактором определяющим цель проведения внутреннего аудита является требование руководства.
О.Е. Орлова считает, что «основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных интересов организации и ее собственников».
Внутренний аудит имеет тесную взаимосвязь с экономическим анализом, что определяет идентичность методов при его проведении. К основным методам проведения внутреннего аудита, так же как и экономического анализа, можно отнести аналитические и статистические методы. Взаимосвязь внутреннего аудита и экономического анализа выражается так же в использовании идентичных источников информации (информационной базы). К основным источникам информации для организации проведения внутреннего аудита можно отнести: формы бухгалтерской и статистической отчетности, бухгалтерские и налоговые регистры, первичная документация, а так же иные документы управленческого учета, являющиеся, как правило, коммерческой тайной организации. Данные внутреннего аудита, в целом, могут являться и информационной базой для проведения внешнего аудита.
Классификация внутреннего аудита
Классифицируя внутренний аудит, можно выделить несколько его основных видов (таблица 1).
Таблица 1 – Виды внутреннего аудита
| Виды внутреннего аудита | Характеристика |
| Операционный аудит | Представляет собой такой вид аудита, при котором проводятся исследования хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности функционирования |
| Аудит на соответствие требованиям | Представляет собой такой вид аудита, при проведении которого проводится исследование хозяйственной системы на предмет ее соответствия основным нормативно – правовым требованиям |
| Аудит финансовой отчетности | Представляет собой такой вид аудита, при проведении которого проводится исследование системы бухгалтерского учета и ее соответствия действующему законодательству |
| Комплексный экономический анализ | Специфический вид аудита, в котором главная роль отведена аналитическому аудиту (расчетам и анализу) |
Из перечисленных видов внутреннего аудита, наиболее значимым является аудит финансовой отчетности, что определено широким кругом лиц, заинтересованным в исследовании результатов проведения данного вида аудита.
В настоящее время не существует единого мнения о сущности и видах внутреннего аудита. Наиболее известен и дольше всех существует бухгалтерский аудит. Однако помимо его есть и другие виды внутреннего аудита. Они различаются по сферам, к которым относятся и задачам, которые перед собой ставят в системе внутрифирменного управления.
Функции внутреннего аудита
Функции внутреннего аудита и включают в себя:
— постоянный мониторинг процедур внутреннего контроля в организации;
— обзорная проверка соблюдения действующего законодательства в области как бухгалтерского учета, так и деятельности организации в целом;
— проверка деятельности отдельных служб функционирования организации;
— проверка сохранности и учета имущества экономического субъекта;
— оценка используемого организацией программного обеспечения;
— проверка случаев наличия внештатных ситуаций, связанных с злоупотреблениями полномочиями;
— разработка и внедрение мер по устранению выявленных недостатков.
В целом можно отметить, что в процессе проведения внутреннего аудита осуществляется не только контроль за сохранностью имущества организации, но и контроль за эффективностью экономической политикой и системой управления в целом, что еще раз показывает тесную взаимосвязь внутреннего аудита с экономическим анализом хозяйственной деятельности. Поэтому в системе корпоративного управления можно выделить следующие функции внутреннего аудита (таблица 2).
Таблица 2 – Функции внутреннего аудита в системе корпоративного управления
| Бух. учет | Налог. учет | Технология | Производство | Маркетинг | Юрид. | Персонал | Приобретение | Информатика | |
| Аудит эффективности | Х | Х | Х | Х | Х | ||||
| Управленческий аудит | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | ||
| Стратегический аудит | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | ||
| Бухгалтерский аудит | Х | Х | Х | ||||||
| Налоговый аудит | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
Служба внутреннего аудита в организации
Наличие в организации службы внутреннего аудита является показателем хорошо налаженной системы корпоративного управления и определяет высокий уровень инвестиционной привлекательности компании.
В современных экономических реалиях внутренний аудит является довольно важным инструментом собственников предприятия, необходимым для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля.
В России внутренний аудит является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля и дает возможность оценить эффективность тактики руководства и управления фактами хозяйственной деятельности, достоверность учетно-контрольных данных законодательству РФ.
Внутренний аудит является главным составляющим элементом системы внутреннего контроля. Он может реализовываться в организации только по средствам создания отдела (службы) внутреннего аудита и должен представлять собой структуру управления хозяйствующим субъектом на основе разграничения ответственности за уровень достоверности данных учетных данных и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также выявлять, корректировать и предотвращать возникновение ошибок. Ключевыми обязанностями отдела (службы) внутреннего аудита является:
— оказание помощи административно — управленческому персоналу организации во всесторонней проверке деятельности хозяйствующего субъекта;
— рационализация расходов и увеличение доходов организации; выявление резервов повышения эффективности финансовой и производственной деятельности и, что в совокупности позволяют решать поставленные задачи финансовой политики с максимальной отдачей и результативностью;
— предупреждение и разработка контрольных процедур за соблюдением и качеством выполнения управленческих функций руководителей, специалистов, работников службы бухгалтерского и налогового учета, материально-производственных лиц и других работников, выполняющих функции самоконтроля;
— проведение специального внутреннего аудита для целей достоверности и правильности исчисления налоговых баз, использования льгот и др.
Работа отдела (службы) внутреннего аудита должна регламентироваться Положением об отделе внутреннего аудита, специалисты данного отдела наделяются правами, обязанностями и ответственностью. Задачи функционирования этого отдела сводятся к следующему:
— проверка достоверности составления управленческой, бухгалтерской и налоговой документации, с целью достоверного формирования бухгалтерских данных и налогооблагаемых показателей для составления отчетности;
— проверка правомерности использования денежных средств и других активов предприятия, с целью их сохранности и приумножения; контроль и исполнение текущих и финансовых обязательств;
— внутренняя оценка работы структурных звеньев бухгалтерией, финансового отдела и других служб, на вопрос выполнения контрольных процедур, устранения выявленных недостатков и недопущения их в будущем и т,д.
Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля
Но, не смотря на все вышеперечисленное, внутренний аудит является самостоятельным явлением и имеет стандартные характеристики: исполнение контрольных функций административно-управленческого аппарата; проведение всех форм контроля; первоочередное выполнение интересов высшего звена управления.
Понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита не обладают идентичностью.
В практической жизни внутренний контроль актуален для каждого экономического субъекта независимо от его организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Существует мнение, что внутренний контроль — это личное дело руководства организации, и возможность его применения зависит от хозяйственной необходимости, финансовых возможностей и заинтересованности администрации в получении результатов внутренних проверок по вопросам оценки достоверности составления налоговых показателей.
Цель внутреннего контроля не останавливается только на подтверждении достоверности учета (бухгалтерского, управленческого, налогового) и отчетности, по средствам соблюдения буквы закона утвержденного на территории РФ, а способствует формированию актуальной и надежной информации для реализации стратегии и тактики руководства.
Отдельные экономисты в своих работах утверждают, что внутрихозяйственные проверки (аудит или внутренний контроль) представляют собой тщательный и непрерывный обзор выполнения контрольных процедур, который способствует своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей и составление финансовой и налоговой отчетности.
Отсюда подтверждается необходимость его создания, которая снизит негативность влияния внутренних рисков и угроз финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Для сохранения платежеспособности, получения преимуществ над конкурентами требуется реализация контрольных мер направленных на противодействие существующим угрозам формирования учетной, управленческой и прочей документации.
Как показала практика его применения, внутренний контроль в большинстве случаев осуществляется службой бухгалтерского учета и контроля, и в редких случаях — отделом внутреннего контроля и эффект от их создания, позволит исключить реальные и потенциальные угрозы для бизнеса.
Поэтому предприниматели и руководители экономических субъектов, в современных рыночных условиях осуществляя свою деятельность в условиях неопределенности, прежде всего, должны предвидеть риски, связанные с их деятельностью, и стремиться снизить их до максимально низкого уровня. Для этого высшим эшелоном власти должен осуществляться постоянный контроль, как за деятельностью работников, так и за организацией в целом.
Во всех крупных организациях генеральный директор тратит значительное время на организацию внутреннего контроля, на надзор и поддержание ее эффективной работы, на оценку результатов и выявление слабых и негативных мест в системе внутреннего контроля. При таких обстоятельствах руководству будет целесообразно делегировать часть контрольных функций специально обученному специалисту или отделу внутреннего контроля (или аудита).
Таким образом, внутренний аудит является составляющей частью системы внутреннего контроля, и главенствуя над ним, он дает оценку эффективности всей СВК (рис.1.)
Таким образом, место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля раскрывается через его концепцию, которая включает в себя: анализ, определение и управление рисками; разработка системы санкционированного доступа к информации организации, ее отчетности, активам; слежение за самой системой внутреннего контроля.
