Цели, задачи, этапы и методы аудита материальных ценностей
Недофинансирования основных видов деятельности в совокупности с низким уровнем эффективности организации учета товарно–материальных ценностей, может стать основным фактором, способствующим ухудшению финансовой устойчивости предприятия, снижению уровня автономии и повышению вероятности наступления такой неблагоприятной ситуации как банкротство.
Цель и направления аудита материальных ценностей
Целью аудита материальных ценностей является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования производственных запасов, товаров, готовой продукции и иных видом материальных ценностей.
В целом направления аудита ТМЦ на предприятиях можно разделить на несколько участков (рис. 1).
Таким образом, в зависимости от специфики деятельности предприятия, направления аудируемых участков учета могут меняться. Так, например, в торговых организациях в состав аудита ТМЦ будет включен участок учета товаров и иных ТМЦ. На предприятиях производственной сферы – участок учета готовой продукции, учета запасов и ТМЦ.
Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, в ходе аудиторской проверки учета материальных ценностей, выглядит следующим образом:
– каким образом организовано место хранения материальных ценностей (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);
– как происходит прием и выдача материальных ценностей: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
– заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
– какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
– соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
– выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно–платежных документах, счетах–фактурах;
– применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
– какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
– проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
– организовано ли автоматическое ведение учета материальных ценностей с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
– устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
– существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
– разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.
Этапы аудита материальных ценностей
В начале проводимой аудиторской проверки, аудитору необходимо провести предварительное знакомство с предприятием, оценить его имущественное и финансовое положение с помощью финансовых коэффициентов. Далее проводится оценка уровня существенности и аудиторского риска, а затем проводится планирование аудита, т.е. разрабатывается план и программа аудиторской проверки. Стоит отметить, что план и программа аудиторской проверки ТМЦ должна быть одна, т.к. включать в себя все направления аудита товарно–материальных ценностей.
Для того, чтобы аудитор максимально эффективно проводил аудит материальных ценностей, а собираемые им сведения были достоверными, необходимо проводить данную процедуру в четыре этапа.
На первом этапе аудита ТМЦ аудитору необходимо проверить положения учетной политики предприятия, а именно, соответствуют ли они законодательству нашей страны. Кроме того, на этом этапе необходимо проверить способы ведения бухгалтерского учета ТМЦ. Аудитору следует выяснить как в учетной политике прописаны критерии отнесения актива к материально–производственным запасам. Следует отметить, что в бухгалтерском учете данные аспекты регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов».
В ходе проведения аудита ТМЦ на данном этапе аудитору также необходимо проверить, какие единицы учета ТМЦ используются на предприятии. Ко всему прочему, целесообразно провести оценку МПЗ. Аудитор должен проверить учет затрат, связанных с процессом приобретения, заготовки и транспортировки ТМЦ на предприятии. Следует помнить, что если затраты организация относит к транспортно–заготовительным расходам (далее ТЗР), то в учетной политике необходимо прописать состав.
Кроме того, в учетной политике должны быть предусмотрены документы, необходимые для учета и контроля за использованием ТМЦ, то есть должны быть приведены формы первичных документов по приему, отпуску и перемещению ТМЦ.
Таким образом, убедившись, что в организации бухгалтерский учет ТМЦ ведется в соответствии с действующим законодательством РФ, аудитор может переходить ко второму этапу аудита товарно – материальных ценностей.
На втором этапе аудита учета ТМЦ необходимо убедиться в том, что на предприятии сформирован перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск запасов, товаров и готовой продукции. Аудитор должен на втором этапе изучить документы инвентаризации ТМЦ, изучить количественные и качественные показатели, содержащиеся в первичных документах по ТМЦ. Кроме того, на данном этапе целесообразно проверить правильность использования счетов бухгалтерского учета и их коррекцию в части учета товаров, запасов и готовой продукции.
На третьем этапе аудита учета ТМЦ проводит аналитические процедуры, которые позволят аудитору убедиться в совпадении числовых данных в следующей последовательности:
– результаты инвентаризации ТМЦ;
– данные аналитического учета ТМЦ в складском учете;
– данные аналитического учета в регистрах бухгалтерского учета;
– сальдо синтетического счета;
– содержимое соответствующих статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Заключительным этапом аудита учета ТМЦ является формулировка выводов аудитором. В выводах он отражает:
– анализ результатов аудита учета товарно–материальных ценностей на предприятии;
– обнаруженные ошибки в ходе аудита;
– систематические нарушения;
– замечания по разделу аудита.
Эффективность аудита состоит в сбалансированности всех вышеперечисленных мероприятий.
Таким образом, для эффективной работы аудитора и достоверности результатов по завершению проверки на предприятии целесообразно проводить описанные в работе процедуры аудита ТМЦ.
Непосредственным результатом аудиторской проверки учета товарно–материальных ценностей является отражение результатов этой проверки. В том случае, если аудит проводился только по участку учета ТМЦ, аудиторское заключение будет полностью состоять из выводов, которое были сделаны аудитом на этом участке учета.
При составлении аудиторского заключения необходимо ориентироваться на примеры аудиторских заключений, приведенные в МСА 700, МСА 705 и МСА 706. Кроме того, в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности целесообразно руководствоваться. Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита, размещенным на официальном Интернет–сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность – Стандарты и правила аудита – Разъяснения и рекомендации».
Читайте также:
— Понятие, сущность и классификация материальных ценностей
— Модели управления товарными запасами
— Анализ товарных запасов торгового предприятия (на примере СпортМастер)
